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两税合并与企业所得税

武汉大学税法研究中心熊伟

一、企业所得税的由来

1950年政务院公布《工商业税暂行条例》包括营业税和所得税两部分，规定除国营企业外，所有的工商企业的所得都应缴纳所得税。纳税人要紧是私营企业和城乡个体工商业户，集体企业所占比重专门小。

所得税实行21级全额累进税率，最低一级全年所得额未满300元的，税率为5%，最高一级全年所得额在1万元以上的，税率为30%。对各种形式的集体企业，本着区别对待的原则，在执行统一所得税率的基础上，给予适当减免税优待。

1958年工商税制改革，把工商业税中的营业税部分与商品流通税、物资税、印花税合并为工商统一税，保留了原工商业税中的所得税。所得税成为一个单独的税种，称“工商所得税”。因为对私营工商业的社会主义改造差不多完成，城乡个体工商业户也大部分组织起来，因此集体企业成为要紧纳税人。

1963年，国务院颁布了《关于调整工商所得税负担和改进征收方法的试行规定》，调整了所得税率。对手工业合作社、交通运输合作社实行8级超额累进税率；对合作商店行实9级超额累进税率，并对全年所得额超过5万元以上的部分，加成征收1～4成；对基层供销社实行39%的比例税率；对个体工商业户实行14级全额累进税率，并对全年所得额超过1800元以上的，加成征收1～4成。

1980年《中外合资经营企业所得税法》，税率为百分之三十。另附征百分之十的地点所得税。合营