上市公司审计失败中会计师事务所的原因分析—以康美药业为例.pdfVIP

上市公司审计失败中会计师事务所的原

因分析—以康美药业为例

摘要

近年来,中国上市公司财务舞弊案件也时有发生,我们以通过大额财务错

误调整掩饰财务舞弊事实康美医药集团公司为例,在研究过程正中珠江会计师

事务所一直无法找到其财务舞弊事件真正根源,通过影响审计质量的因素为理

论基础,最后通过分析审计过程中存在并发现问题,进而对事务所审计质量提

高提出改进建议。

关键词：康美药审计程序审计质量

1导论

1.1研究背景

从早些年安然事件、银广夏事件等典型财务舞弊与审计失败案例,到近年

来,瑞幸咖啡、昆明机床和华泽钴镍等上市公司财务造假行为，最终都被媒体

公布于众,资本市场对上市公司财务舞弊事件也是越来越重视。康美制药企业目

前共委派给了正中珠江审计师事务所十九人,已向审计师事务所支付薪酬约为

四千余万元。不过,在该审计机构被中国证监会点名以前,审核机关并没有对公司

具体财务数据提出异议。上市股份公司一般以较低廉成本费用提交完善的审

核财务报表,而律师事务所由于受制于上市股份公司特殊性质,也并非其可以继

续承担服务品质和经营收入水平的质量责任。当审核财务报表支出超过了违反职

业道德成本标准时,逐渐增加的审核报酬就会导致审计事务所越来越向上市公

司倾斜,独立性也就会逐步遭到损害,应与委托人共同承担连带赔偿责任。

2018年12月28日，康美药业收到证监会文件审查通知。由于康美药业过

去三年财务报告存在严重错误，拥有近20年历史的会计师事务所正中珠江也

因涉嫌尽职调查而被调查。注册会计师审计制度是防范内部财务欺诈防线。注

册会计师在审计过程中必须遵守客观和独立准则，并始终以应有专业怀疑和

谨慎行事。

1.2文献综述

王涛博士(2016)融合了国际上有关审计质量研究领域最新进展,从输入、

流程、输出等三个层面详细分析了当前影响审计质量结构主要影响因子以及质

量特征,同时也从企业供应链管理以及会计环境变化二个角度研究了各影响因

子间交互关联关系,并对怎样改善企审计质量新领域进行了探讨。

武帅帅(2019)根据公司内外部影响,首先介绍了对会计师事务所主要影响

因子,然后再详细地分析了对会计师事务所内部审计品质评估,重点涉及了会计

师事务所公司文化、会计师事务所内部管理实施等,对如何推动了会计师事

务所健康成长,与进步提出了具体改进建议。

谢晓娟(2020)以正中珠江对康美药的审计为例，通过分析正中珠江在出具

康美药审计报告过程中关键审计事项及采取的审计措施，发现正中珠江出具

的审计报告未确认上述关键事项以及所涉报表项目中“重大财务错报”。

董沛武,程璐,乔凯(2018)通过对2007年-2014年沪深两市A股上市公司数据

回归式研究,观察了我国在会计领域企业经营和与注册会计师雇佣关系对会

计报酬和审计效率的影响,最后得出结论,股东与审计师间向下不配合工作,虽

然可以导致审核水平下降,但却以牺牲审核质量为代价,因此极有可能损害了股

东与债权人利益,进而导致审计服务问题不景气。

2案例介绍

2.1康美药简介

康美药业成立于1997年，2001年在上海证券交易所上市。公司主要开发、

生产和批发中药产品。其主要业务领域包括中草药片生产和销售，以及中草药

贸易。目前，该公司已成为中国最大、产品等级最高中药饮片公司。它也是中

国第一家将网络技术与中药产品生产相结合企业，也是中国重要高科技企

之一。

2018年10月，由于高额存贷款、大股东股权质押、库存积压等问题，康美

药被媒体质疑并指控重大财务造假。2018年底，收到证监会立案调查通知,

于是康美药业就在2019年4月30日在披露了其年报内容同时,还发布了一份

会计差错更正说明,近三百亿元货币资金将被当成会计差错而突然调减,与之相

对应调整账户中还包括了营业收入以及应收账款、存货、在建工程等，很显然

这一财务报表重述行为使得舆论进一步发酵。合作关系长达20年之正中珠

江会计师事务所也因为未达到勤勉尽职义务,已同时被立案检查。

2.2财务造假手段

（1）资产伪造:康美药通过伪造、变造大额定期银行票据和企业对账单。

累计销售收入货币资金为887亿元,以不符合会计确认要求项目列入财务报

表,用以销售