2021年度企业所得税汇算清缴之《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》填报详解.docxVIP

2021年度企业所得税汇算清缴之

《A109000跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》

填报详解

目录

一、表样

二、表单基本情况

三、政策要点

四、表单填报详解

五、表内、表间关系

六、填报要点

七、填报案例

一、表样

二、表单基本情况

本表适用于跨地区经营汇总纳税的纳税人填报。

纳税人应根据税法、《财政部国家税务总局中国人民银行关于印发〈跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法〉的通知》(财预〔2012〕40号)、《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2012年

第57号)规定计算企业每一纳税年度应缴的企业所得税、总机构和分支机构应分摊的企业所得税。仅在同一省(自治区、直辖市和计划单列市)内设立不具有法人资格分支机构的汇总纳税企业，省(自治区、直辖市和计划单列市)参照上述文件规定制定企业所得税分配管理办法的，按照其规定填报本表。

三、政策要点(实务操作五步法)

(一)分清需就地分摊缴纳企业所得税的分支机构

根据《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》 (国家税务总局公告2012年第57号，以下简称57号公告)第四条规定，总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分摊缴纳企业所得税。

其中，二级分支机构，是指汇总纳税企业依法设立并领取非法人营业执照(登记证书)，且总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机构。

同时，57号公告第十六条规定，总机构设立具有主体生产经营职能的部门，且该部门的营业收入、职工薪酬和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将该部门视同一个二级分支机构。

注意：有五类二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。其中包括：

1、不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构；

2、上年度认定为小型微利企业的；

3、当年新设立的二级分支机构；

4、当年撤销的二级分支机构；

5、汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构。

(二)计算各分支机构分摊的比例

总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。

具体计算公式为：某分支机构分摊比例＝(该分支机构营业收入÷各分支机构营业收入之和)×0.35＋(该分支机构职工薪酬÷各分支机构职工薪酬之和)×0.35＋(该分支机构资产总额÷各分支机构资产总额之和)×0.30。

(三)计算各分支机构分摊的税额

汇总纳税企业按照《企业所得税法》规定汇总计算的企业所得税，包括预缴税款和汇算清缴应缴应退税款，50%在各分支机构间分摊，各分支机构根据分摊税款就地办理缴库或退

库；50%由总机构分摊缴纳。

(四)各分支机构按期(季度)预缴税款

企业所得税分月或者分季预缴，由总机构所在地主管税务机关具体核定。汇总纳税企业应根据当期实际利润额，按照57号公告规定的预缴分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税预缴额，分别由总机构和分支机构就地预缴；

在规定期限内按实际利润额预缴有困难的，也可以按照上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，按照57号公告规定的预缴分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税预缴额，分别由总机构和分支机构就地预缴。预缴方法一经确定，当年度不得变更。

(五)分支机构根据总机构年度汇算清缴情况，分摊应缴或应退税额

汇总纳税企业应当自年度终了之日起五个月内，由总机构汇总计算企业年度应纳所得税

额，扣除总机构和各分支机构已预缴的税款，计算出应缴应退税款，按照57号公告规定的税款分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款，分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。

注意：总机构和分支机构处于不同税率地区的，适用两次分配法：先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后根据分摊比例计算出总机构和各分支机构的应纳税所得额，再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出汇总纳税企业的应纳所得税总额，最后按分摊比例分配，向总机构和分支机构分摊就地缴纳的企业所得税款。

四、表单填报情况

1.第1行“实际应纳所得税额”：填报表A100000第31行的金额。2.第2行“境外所得应纳所得税额”：填报表A100000第29行的金额。3.第3行“境外所得抵免所得税额”：填报表A100000第30行的金额。

4.第4行“用于分摊的本年实际应纳所得税额”：填报第1-2+3行的金额。

5.第5行“