谨慎性原则在企业会计中的运用.docxVIP

谨慎性原则在企业会计中的运用

作者：李玉妮

来源：《中国乡镇企业会计》2011年第4期

李玉妮

谨慎性原则是指企业在会计核算中，尽可能不高估资产或收益，不低估负债或费用，尽可能减少经营者的决策风险。由于谨慎性原则本身所具有的倾向性、不平衡性以及实务操作中存在的一些随意性，在实际运用中存在着局限性。本文对谨慎性原则在企业中的运用及存在的问题进行分析，以期为企业和相关单位提供决策参考。

一、谨慎性原则在企业会计中的运用

（一） 计提资产减值准备

存货跌价准备

计提存货跌价准备主要适用于当期期末存货成本低于当前市价，造成企业面临潜在的存货损失。将这部分损失从资产中扣除，计入当期损益。否则，会出现虚计资产的现象。其具体做法是：当存货可变现净值下跌至其成本以下时，将存货的可变现净值与成本的差额计入“存货跌价准备”。通过“存货跌价准备”来调整存货期末真实成本。

固定资产减值准备

许多固定资产在有形损耗（如自然磨损等）的同时也存在着不少无形损耗（如技术陈旧等），企业应于期末对固定资产进行检查，如果市价大幅下跌，这样就必会导致固定资产减值，如果不对已发生的固定资产减值加以确认，那么必将导致虚夸资产价值，将不符合谨慎性原则。因此，通过“固定资产减值准备”来调整固定资产期末价值，真实反映固定资产的价值。

坏账准备

赊销形成企业的应收账款。部分应收账款可能无法收回。我国企业会计制度规定，企业应当采用备抵法按期估计坏账损失，形成坏账准备。备抵法估计坏账损失主要有四种方法：余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法、个别认定法。通过备抵法提取坏账准备金，以抵消坏账可能对企业产生的破坏作用。企业在提取坏账准备时，是在坏账尚未发生时，根据企业以往的资料或经验合理确定此项应收账款产生坏账的可能性，预先提取。计提坏账准备后的应收账款净额要真实反映企业的财务状况和经营成果。

长期投资减值准备

企业应在中期期末或年度终了对长期投资逐项进行检查，如果由于市价持续下跌或者被投资单位经营状况恶化等原因，导致长期投资可收回金额低于账面价值，并且这种降低的价值在可预计的未来期间不可能恢复，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额作为长期投资减值准备。

（二） 加速计提折旧

我国企业计提固定资产折旧一直采用直线折旧法，折旧额在每个会计期间都相等，没有考虑资产的经济寿命、物价变动和技术因素变革等情况，使磨损费用补偿不足，企业设备落后，

产出低，成本高，而企业无力进行实物更新；而且，固定资产的使用具有经济属性，即固定资产的效能与其使用时间成反比。因此，有必要采用加速折旧法，特别是在物价持续上涨时，可提前收回部分投资，减少因物价上涨而发生的货币时间价值损失，实现固定资产价值补偿和时间补偿的统一，通过采用加速折旧法就能体现会计谨慎性原则的内涵。

（三）收入的确认

《企业会计准则一一收入》规定：收入必须在若干相关条件同时满足时才能予以确认。在商品销售时确认收入必须同时符合四个条件：第一，企业已将商品的所有权上主要风险和报酬转移给买方。第二，企业没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出商品实施控制。第三，与交易相关的经济利益能够流入企业。第四，相关的收入与成本能够可靠计量。

如果提供劳务交易的结果不能可靠估计，企业应当对收入分别计量与确认：首先，如果已发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按照已发生的劳务成本计算确认收入，并按照相同的金额结转成本；第二，如果已发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按照能够得到补偿的劳务成本确认收入，并按照已发生的劳务成本作为当期费用，确认的金额小于劳务成本的差额作为当期损失；第三，如果发生的劳务成本全部不能得到补偿，应按已发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入。因此，销售商品与提供劳务确认收入的条件也充分体现了谨慎性原则。

二、谨慎性原则在运用中存在的问题

（一） 税法与谨慎性原则不协调

企业会计处理中根据谨慎性原则的要求计提减值准备，而目前我国税法只承认坏账准备这一项，其余减值准备都不允许在税前抵扣，即使是坏账准备，坏账处理与税法的规定也有着较大差异，这将影响企业运用谨慎性原则的积极性。企业会计处理中坏账准备的计提比例可由企业自行确定，而税法规定坏账准备率只能按照应收账款期末余额的5%。计提。企业在纳税时，这些与税法不一致的地方均要进行纳税调整。本来遵循了谨慎性原则企业可以享受到因为抑制泡沫利润而少缴税，但按税法规定，企业得不到这种好处，再加之是否遵循了谨慎性原则本来就具有较大的弹性，因此不实资产、泡沫利润将继续存在。

（二） 谨慎性原则部分办法操作性不强

在企业会计处理中体现谨慎性原则的一个重要方面就是计提减值准备，然而，在实际操作中资产减值准备的计提却比较困难。以存货为例，