基于MFCA的企业环境成本核算.pdf

管理之窗

基于MFCA的企业环境成本核算

□段家钰

摘要：环境成本问题对企业经济发展和生活质的影响，将整体成本结构分为三部分，即投入到企

量的影响，一直受到我国制造业企业的广泛关注。业生产过程中的主要原材料和各种辅料的成本，即

相比传统的环境成本核算，物质流成本会计能够更材料成本；生产过程中耗用的电力、燃气和其他能

全面、更准确地对企业的关键生产流程进行环境成源的成本，即能源成本；工人工资、各种固定资产

本核算。本文以某啤酒制造企业的啤酒生产流程为折旧总额，即系统成本。

出发点，探讨将物质流成本会计引入企业的必要性。（二）物量中心的划分

通过划分各物量中心的具体步骤，并应用识别导致企业可以根据生产工艺、步骤、物质流成本动

资源损失的关键流程，有利于实现经济效益与环境因等生产过程的特点，设置物量中心，可以将性质

效益协同发展，扩大节能减排空间。相近的生产过程合并为一个物量中心，或者将一个

关键词：环境成本物质流成本会计环境成本过程划分为多个过程时段，进而设置物量中心。需

核算啤酒制造企业要注意的是，确定中心数量时需要考虑成本效益原

则。一方面，设置范围过于粗略，无法为信息使用

一、引言

者提供详细的负产品成本信息；另一方面，设置过

我国制造业存在着资源利用率低、环境破坏严于精准则需要耗用大量时间和人力成本进行收集、

重等一系列问题，对环境影响很大。采用MFCA即整理和计算，这可能超过了MFCA应用带来的成本

物质流成本会计的方式使制造商能够以更全面和准效益。MFCA核算中的资源损失原理如图1所示。

确的方式核算环境成本，这不仅可提升企业资金效

率，降低生产成本，还有助于工业节能降耗，减轻

环境污染。本文从物质流成本会计的原理和特点出

发，探讨将物质流成本会计引入企业的适宜性、必

要性，具体步骤及可能出现的问题，为加快物质流

成本会计在我国制造业的深入应用和推广提供了理

论参考。图1MFCA核算中的资源损失原理

二、环境成本核算模型——以MFCA为基

（三）MFCA核算

础

MFCA的核算是假设物量中心中的各个资源投

（一）MFCA成本构成入数据均是精准获取的，并将负制品表示为该过程

MFCA依托能源和物质守恒定律，通过分析企的资源损失，可得物质平衡原理公式1：

业生产经营环节中各个层次的原材料、产品、副产∑资源损失=∑输入物质-∑正制品（公式1）

品的转化和流动，科学客观地计算和分析物质的质根据投入物质的数量和公式1，计算得到单个

量和价值。从生产之初的原材料的流入和资源消耗物量中心的资源损失为：

L=∑nX-∑nY2

开始，到最终产品的产出和废弃物排放，在整个产i=1ij=1j（公式）

品生命周期的物质流动过程