虚增销售收入的案例分析.ppt

虚增收入案例某股份有限公司为上市公司，公司会计报表显示其业绩良好，2010年每股税后利润0.75元，2011年每股税后利润0.92元。审计人员在对该公司2011年的收入、成本及利润审计中，发现公司会计凭证中有大量的退货业务，红字冲销当年收入、成本及利润。审计人员决定进一步审查，以查明原因。1．审计人员仔细查问了公司2011年2至12月份的全部退货凭证(共9张)。发现该公司开具红字发票，对与江苏太仓市某商厦、陕西某公司、郑州某公司等5家发生的36780辆x产品销售业务，以客户要求退货为由办理了退货手续，并冲销其全部的销售收入、销售成本及销售利润45元)。公司的会计处理如下：(1)冲销销售收入的汇总分录：借：应收账款-187379708．07贷：主营业务收入-160153596．65应交税费-27226111．42(2)冲销库存商品、销售成本的汇总分录：借；主营业务成本-111193682．20贷：库存商品-111193682．20(3)主营业务收入、主营业务成本转入本年利润分录(略)。经审核，至退货之日起，该公司还尚未发货。因此，上述业务均无购贷方退货单、也无本公司退货入库单、更无任何合同或协议。2．审计人员采取了追踪审计方式，审查了公司2010年的有关会计凭证及其成本、利润结转业务的会计处理。发现以下三笔业务会计处理：(I)销货：借：应收账款187379708．07贷：主营业务收入160153596．65应交税费27226111．42(2)库存商品、主营业务成本结转借：主营业务成本111193682．20贷：库存商品111193682．20(3)主营业务收入、主营业务成本转入本年利润分录(略)。3．审计人员进一步审查有关原始单据，发现有以上5家客户的声明函(格式一致)：“……已办理提货手续，该产品所有权已归本公司，现委托某公司中转站代为保管。”未发现公司向这5家客户发货及收款的任何单据。要求：分析该股份公司是否存在人为调节利润问题，其采用的手法有何特点?主营业务收入“发生认定”的审计案例分析A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，B注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下(金额单位：万元：记账凭证日期记账凭证编号记账凭证金额发票日期出库单日期2011.1.5.转字10122011.1.8.2011.1.8.2011.2.28.转字4572011.2.27.2011.2.27.2011.3.20..转字4082011.3.19.2011.3.19.略2011.11.3.转字4102011.11.2.2011.11.2.2011.11.15.转字282002011.11.14.2011.11.14.2011.12.10.转字402502011.12.10.2011.12.10.略审计说明：

（1）根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合同。（2）已检查记账凭证日期、发票日期和出库日期，未发现异常。发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。（3）11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高，财务经理解释系调整售价所致。要求：针对第(1)至(3)项，逐项指出B注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。参考答案：第(1)事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，因为已经说明“在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司才取得收取货款的权利”，所以此时注册会计师在审计中仅仅检查了销售合同是不够的，还应该检查客户签发的收货通知单。第(2)事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，因为已经说明“在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司才取得收取货款的权利”，所以此时注册会计师在审计中仅仅检查了发票和出库单中其他信息与记账凭证的一致，是不够的，还应该检查客户签发的收货通知单的日期。第(3)事项，注册会计师的审计程序存在不当之处。不能够根据获取的财务经理的询问结果得出审计结论，应当进一步的了解行业状况、市场价格变化信息，并检