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第六章审计证据及审计工作底稿

1.ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下：

(1)经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控

制制度承担最终责任。

(2)执行项目质量控制复核的范围为上市公司审计项目中被评估为高风险的审计项目。

(3)如果项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧，应当通过向技术部进行书面咨询，或与会

计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论等方式予以解决。在分歧尚未解决前，不得出具审计报告。

(4)以三年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查。如果合伙人在连续两次的检查中被

评为优秀，以后可每隔五年检查一次。

(5)会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估。该系统中记录

的信息无需纳入业务工作底稿。

(6)项目组应当自鉴证业务报告日起六十日内将业务工作底稿归档。归档后，项目组需要删除或增加业

务工作底稿，须经主任会计师批准。

要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则

和审计准则的规定，并简要说明理由。

【答案】

第(1)项不符合规定。会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。

第(2)项不符合规定。所有上市公司审计项目均应执行质量控制复核。

第(3)项符合规定。重大问题分歧未解决前不应出具审计报告。

第(4)项不符合规定。业务检查的周期不得超过3年,每3年至少应检查每个合伙人的业务一次。

第(5)项不符合规定。应将有关客户关系和审计业务的接受与保持的评估结论形成审计工作底稿。

第(6)项不符合规定。归档后，可以增加和修改、但不能删除或废弃审计工作底稿。

2．ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任

审计项目合伙人。在制定审计计划时，A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度

财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A注册会计师要求项目组

成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的8注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。

项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告。在审计

报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。

要求：针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。

【答案】

（1）违反审计准则。A注册会计师必须了解甲公司及其环境，实施风险评估程序后才能评估财务报表风险。

（教材P256、P262）

（2）违反质量控制准则。项目组内部复核的原则是：由项目组经验较多的人员复核经验较少的人员执行的

工作。（教材P65倒数第11行）

（3）违反质量控制准则。项目质量控制复核人员应当由会计师事务所指派，而不能由审计项目负责人直接

任命。（教材P67）

（4）违反质量控制准则。只有意见分歧问题得到解决后项目合伙人才能出具审计报告。（教材P67）

（5）违反质量控制准则。项目质量控制复核应当在出具审计报告之前完成。（教材P67）

（6）违反质量控制准则。应当选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿复核，而不是随意选

择复核样本。（教材P68）

第八章风险评估

1.W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报

表。

资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录

如下：

(1)在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为

20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7

年年的平均销售增长率是12%。

(2)W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高

新聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平

均服务期少于2年。

(3)W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场