最全2014年所得税汇算清缴疑难点(三).pdf

最全2014年所得税汇算清缴疑难点(三)

二、成本费用类

13、问：《财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财

税[2009]29号)里提到“企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或

合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金”，其中合法经营资格要求对个人有何要求?

答：财税[2009]29号文件明确具有合法经营资格中介服务个人是“不含交易双方及其

雇员、代理人和代表人等”。

法律法规有规定需要个人需要有合法经营资格才能从事上述业务的，则需要取得相应资

格;如果法律法规没有相应限制的，则视同有合法经营资格‚不应再要求个人举证合

法经营资格。

14、问：房地产开发企业发生的红线外建造成本能否在企业所得税前扣除?

答：根据企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，

包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业实际发

生的不符合经营常规的费用，应由企业进行相应的举证(如开发合同的特别约定)，不符合

税法规定扣除原则的费用不得在企业税前扣除。

15、问：企业组织员工外出旅游，旅游费用是否能在企业所得税税前扣除?

意见：对企业组织员工外出旅游，应区分工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业

所得税法》规定在企业所得税税前扣除，如：对优秀职工奖励性质安排旅游的费用应作为

工资薪金支出。

根据《财政部关于印发工会会计制度、工会新旧会计制度有关衔接问题的处理规定的通

知》(财会[2009]7号)第三十九条规定，支出是指工会为开展各项工作和活动所发生的各

项资金耗费及损失。支出按照功能分为职工活动支出、维权支出、业务支出、行政支出、

资本性支出、补助下级支出、事业支出、其他支出。(一)职工活动支出指工会为会员及其

他职工开展教育、文体、宣传等活动发生的支出。因此，属于工会组织活动的旅游支出，

应在企业工会经费中列支;已在工会经费中列支的职工旅游费用‚不再按工资薪金支

出或职工福利费支出进行区分;企业和企业的工会共同组织活动的旅游支出‚可由企

业自主选择在职工福利费或工会经费支出。

16、问：有企业每年安排职工体检，是作为职工福利费在税前扣除，还是作为其他合理

支出在税前扣除?

答：可以作为企业合理的支出，按福利费相关规定扣除。

17、问：在职工福利费中发放节日现金，作为“职工福利费”扣除，还是作为“职工工

资扣除”?

答：过节费可以计入职工福利费。

18、问：职工上下班发生(含发放)的班车费是否要在福利费中列支?

答：比照交通补贴计入福利费。

19、问：国有企业按财企[2009]242号文件要求将交通补贴、过节费等费用通过应付职

工薪酬科目核算，并纳入工资总额，问在企业所得税汇算清缴时是否要把该部分费用从应

付职工薪酬中剔除，并计入职工福利费?

答：国税函[2009]3号文件对“合理工资薪金”明确了确认的原则。企业应按照国税函

[2009]3号文件提供把这些费用纳入工资或福利费的相关证据;在税前扣除时，应按照国

税函[2009]3号文件精神集合企业提供的相关证据，明确工资和福利费的边界和转换条

件，并根据实际情况进行判断。