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单位发的防暑降温费，该如何处理税收？

近日，安监总局办公厅发布了《关于做好2017年夏季防暑降温工作的通知》，要

求切实做好2017年高温天气防暑降温工作，有效预防和控制中暑事件的发生。

从6月起，不少地区还会为职工发放一笔高温津贴。那么关于防暑降温支出，税

收上又有哪些规定呢？

 安监总局要求：切实把防暑降温工为当前一段时间的重要工作来抓，加强

组织领导，落实工作责任，明确工作任务，采取有效措施，推动有关部门和用人

单位扎实做好夏季防暑降温工作；各地区要加大对防暑降温工作的宣传力度，强

化用人单位防暑降温主体责任意识；要在高温天气来临之前，组织高温天气作业

劳动者进行职业健康检查，对患有心、肺、脑血管性疾病、肺结核、中枢神经系

统疾病及其他身体状况不适合高温作业环境的劳动者，应当及时调整作业岗位等。

 防暑降温工作通知

 用人单位安排劳动者在35℃以上（包括35℃）高温天气从事室外露天作业以

及不能采取有效措施将工作场所温度降低到33℃以下（不包括33℃）的，应当

向劳动者发放高温津贴，并纳入工资总额。

 一、劳动保护支出

 劳动保护费支出系指确因工作需要在规定范围和标准内的劳动保护用品、安全

防护用品支出，清凉饮料、特殊工种保健津贴待遇等保健费用，职业病预防检查

费等。

 《防暑降温措施管理办法》（安监总安健〔2012〕89号）第八条第二款规定，

在高温天气来临之前，用人单位应当对高温天气作业的劳动者进行健康检查，对

患有心、肺、脑血管性疾病、肺结核、中枢神经系统疾病及其他身体状况不适合

高温作业环境的劳动者，应当调整作业岗位。职业健康检查费用由用人单位承担。

 第十一条规定，用人单位应当为高温作业、高温天气作业的劳动者供给足够的、

符合卫生标准的防暑降温饮料及必需的药品。

 不得以发放钱物替代提供防暑降温饮料。防暑降温饮料不得充抵高温津贴。

 根据《企业所得税法实施条例》第四十八条，企业发生的合理的劳动保护支出，

准予扣除。即企业实际发生的符合《防暑降温措施管理办法》（安监总安健

〔2012〕89号）规定，为高温作业的劳动者提供的健康检查和防暑降温饮料及

必需的药品是企业安全生产的前提条件，应作为合理的劳动保护支出在税前予以

扣除。企业实际发生的劳动保护支出取得的进项税额可申报抵扣。同时，企业实

际发生的高温工作劳动保护支出，不属于《个人所得税法》规定的个人所得，不

征个人所得税。

 二、高温津贴支出

 关于员工取得的高温津贴，应区分两处情况。即因分别员工的的工作岗位进行

不同的税收处理。

 1．高温作业人员

 《防暑降温措施管理办法》第十七条规定，用人单位安排劳动者在35℃以上

高温天气从事室外露天作业以及不能采取有效措施将工作场所温度降低到33℃

以下的，应当向劳动者发放高温津贴，并纳入工资总额。

 即对于高温作业人员的高温津贴应计入工资薪金总额，不属于福利费范畴。

 2．一般员工（非高温作业人员和一般人员）

 《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企﹝2009﹞242号）

第一条规定，企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、

纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、

补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支

付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：

 为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职

工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属

医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐

支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。

 《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函

[2009]3号）第三条规定，《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括

以下内容：(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货

币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工

医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困

难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

 《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》

（国家税务总局公告2015年第34号）第一条规定，列入企业员工工资薪金制度、

固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金

及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定的，可作为

企业发生的工资