财务报表项目及其认定.doc

主要财务报表项目及其认定：

（一）应收账款（存在、计价和分摊）；

（二）应收票据（存在）；

（三）预付账款（存在）；

（四）其他应收款（存在）；

（五）存货（存在、计价和分摊）；

（六）固定资产（存在、计价和分摊）；

（七）在建工程（存在）；

（八）无形资产（存在）；

（九）研发支出（存在）；

（十）应付账款（完整性）；

（十一）短期借款款（完整性）；

（十二）营业收入（发生、截止）；

（十三）销售费用（发生、完整性、截止）；

（十四）管理费用（发生、完整性、截止）；

（十五）管理费用（发生、完整性、截止）；

（十六）营业成本（发生、完整性）。

（一）应收账款（存在、计价和分摊）

1.计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常（如果题目没有给预期关系，不做次审计程序）。

2.实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效，如果不对应收账款进行函证，在工作底稿中说明理由。

（1）编制“应收账款函证结果汇总表”，检查回函。

（2）调查不符事项，确定是否存在错报。

（3）如果未回函，实施替代程序。

（4）如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间、安排和范围的影响。

（5）如果管理层不允许寄发询证函，

询问管理层不允许寄发询证函的原因并就其原因的正当性合理性收集审计证据,评价管理层不允许寄发询证函对评估的重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

实施替代审计程序，以获取相关、可靠的审计程序；

如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理、或实施替代审计程序无法获取可靠的审计证据，与治理层进行沟通，并确定其对审计结论和审计意见的影响。

3.对未函证应收账款，抽查相关支持性文件，（如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据），确定会计处理是否正确。

4.如存在应收关联方的款项：

（1）了解交易的商业理由。

（2）检查正式交易的支持性文件（例如，发票、合同、协议、及入库和运输单据等相关文件）。

（3）如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序

向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他信息；

检查关联方拥有的信息；

向与交易相关的人员和机构（例如银行、律师）或与其讨论有关信息

（4）完成“关联方”审计工作底稿。

5.计算赊销比例、并与被审计单位以前年度指标对比分析，检查是否存在重大异常。（如果题目没有给预期关系，不做次审计程序）。

6.获取或编制应收账款账龄分析表：

(1)测试计算的准确性；

(2)检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性；

(3)请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行检查至支持性文件。

（二）应收票据（存在）

1.对审计时已经到期兑现或贴现的应收票据，检查相关收款凭证等资料，确认其真实性。

2.取得被审计单位“应收票据备查簿”，核对其是否与账面记录一致。

3.监盘库存票据，并与“应收票据备查簿”的有关内容核对。

4.检查库存票据，注意票据的种类、号数、出票日、签收日、到期日、票面金额、交易合同号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，以及利率、贴现率、收款日期、收回金额等是否与应收票据登记簿的记录相符。

5.对应收票据进行函证，并对函证结果进行汇总、分析，同时对不符事项作出适当处理。

6.对于大额票据，应取得相应销售合同或协议、销售发票和出库单等原始交易资料并进行核对，以证实是否存在真实交易。

（三）预付账款（存在）

1.分析预付账款账龄及余额构成，确定该笔款项是否根据有关购货合同支付；

2.选择预付账款的重要项目函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序（检查原始凭单，如合同、发票、验收单，核实预付账款的真实性）。

3.检查资产负债表日后的预付账款、存货及在建工程明细账，并检查相关凭证，核实期后是否已收到实物并转销预付账款，分析资产负债表日预付账款的真实性和完整性。

4.实施关联方及其交易的审计程序，检查对关联方的预付账款的真实性。

（四）其他应收款（存在）

1.实施函程序证：

(1)编制其他应收款函证结果汇总表，检查回函。

(2)调查不符事项，确定是否表明存在错报。

（3）如果未回函，实施替代程序。

(4)如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的的影响。

（5）如果管理层不允许寄发询证函：

1询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理性收集审计证据；

2评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险（包