借款费用新旧会计准则之比较.pdf

在会计准则的演进过程中，借款费用的处理规则经历了不断的改变和

优化。为了帮助读者更好地理解这一领域的最新变化，本文将详细比

较新旧借款费用会计准则的主要差异。

借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利

息、溢折价的摊销、辅助费用和因外币借款而发生的汇兑差额等。在

旧准则中，应予资本化的资产主要是固定资产，包括企业自己购买或

建造的固定资产，以及委托其他单位建造的固定资产。只有发生在固

定资产购置或建造过程中的借款费用，才能在符合条件的情况下予以

资本化；发生在存货、无形资产等资产上的借款费用，不能予以资本

化。

与旧准则相比，新准则在借款费用的处理上有了突破。根据新准则第

4条规定，符合资本化条件的资产不再仅限于固定资产，而是包括需

要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可

销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这意味着，新准

则规定存货、投资性房地产等资产的借款费用在符合资本化条件情况

下也要予以资本化。

可予以资本化条件的资产范围的扩大是新准则与旧准则的主要差异。

只有固定资产的借款费用才能予以资本化，而在新准则

中，符合资本化条件的资产范围扩大到了固定资产、投资性房地产和

存货等资产。

新准则中不仅包括专门借款的借款费用，而且为购建或者生产符合资

本化条件的资产而占用一般借款的，也应将一般借款中应予资本化的

利息金额资本化。这一变化拓宽了借款费用的资本化范围，更有利于

反映企业的经济实质。

在计算借款利息资本化金额时，新旧会计准则的计算方法是一致的。

每1会计期间的利息资本化金额，包括计算截至资产负债表日的累积

资产支出加权平均数、计算资本化率和利息资本化金额。这一共性使

得新准则在操作上更具可行性。

在旧会计准则中，不考虑借款费用扣除用于短期投资所获得的投资收

益。而在新会计准则中，允许借款费用扣除其用于短期投资所获得的

投资收益。这一变化考虑到了经济环境的变化和企业的实际操作情况，

使得借款费用的处理更为合理。

新借款费用会计准则的实行，标志着我国会计准则体系建设的又一重

大进步。扩大资本化的资产范围和借款范围，有助于更准确地反映企

业的经济实质和财务风险。允许扣除用于短期投资所获得的投资收益，

从而更好地反映企业的经营状况。新准则的实行也有利于提高企业会

计信息的可比性，使投资者和其他利益相关者能更好地理解和评估企

业的经营状况。

尽管新准则的实行会带来一定的操作难度和成本，但这也是我国会计

制度建设不断推进和完善的重要一步。我们相信，在各方面的努力下，

新的借款费用会计准则一定能够得到有效的实施和应用，为我国的会

计事业和经济发展做出更大的贡献。

在会计准则的演进过程中，对于借款费用的处理也经历了一系列的变

化和调整。在这里，我们将通过对比《企业会计准则第17号——借

款费用》（新准则）和《企业会计准则——借款费用》（原准则），

详细探讨借款费用资本化的差异。

对于借款费用资本化的资产范围，新准则与原准则存在明显的不同。

原准则规定，借款费用应予资本化的资产范围仅限于固定资产。即，

只有发生在固定资产购置或建造过程中的借款费用，在符合特定条件

（如：符合资本化条件）的情况下才能予以资本化。发生在其他资产

（如存货、无形资产）上的借款费用，原准则明确规定不能予以资本

化。

新准则在这方面的规定发生了显著的变化。新准则更注重借款

费用的经济实质，认为只要是与资产构建有关的借款费用，不管该资

产是固定资产、存货还是无形资产，都应予以资本化。这一调整在一

定程度上实现了与国际财务报告准则的趋同，使得借款费用的处理更

加合理和一致。

在具体的资本化处理方法上，新准则与原准则并无太大差异。两者都

采用资本化率的方法对借款费用进行资本化处理，只是在确定资本化

率时，新准则可能会考虑更多的因素，包括借款的利率、借款期限、

资产构建的进度等，以更精确地反映借款费用的资本化过程。

新准则还可能对一些特殊情况进行更为明确的规定。例如，对于借款

费用资本化的暂停和停止，新准则可能会提供更为详尽的指导，以确

保在各种不同情况下都能进行合理的资本化处理。

虽然新准则与原准则在借款费用资本化的具体处理方法上并无太大

差异，但在资产范围方面，新准则显然比原准则更加合理和全面。新

准则的这一调整，无疑更符合现代财务报告的要求，同时也增强了与

国际财务报告准则的趋同性。

新准则的实施，无疑会对企业的财务报告产生影响。由于借款费用资

本化的资产范围扩大，那些在原准则下无法资本化的借款费用在新准