汽车整车制造业筹建环节、销售环节、运营环节税务风险分析.pdfVIP

实务

汽车整车制造业筹建环节、销售环节、运营环节税务风险

分析

汽车整车制造业-筹建环节税务风险

一、用于集体福利购进货物的进项税额未转出的风险

（-）情景再现

某汽车整车制造企业公司，20XX年职工食堂耗用电力10

万元，并抵扣了进项税额，造成少缴增值税1.7万元。（二）

风险描述

企业未正确区分生产耗用及集体福利的耗用，混淆支出，未作

进项税额转出。专门用于集体福利的固定资产取得的进项税额

也未转出，比如企业未转出购买健身器材的进项税额。

（三）防控建议

企业各部门成本和费用应独立核算，合理归集其成本和费用。

对于不能抵扣的进项税额计入相应的成本，已抵扣部分应及时

作进项税额转出。

（四）政策依据

（国务院令第号）第

十条：〃下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）

用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人

消费的购进货物或者应税劳务……”

二、购进生活服务和贷款抵扣进项税额的风险

（-）情景再现

某汽车整车制造企业F公司从关联企业G公司取得贷款，

2017年3月支付三季度贷款利息及手续费60万元，取得增

值税专用发票，在当月全部认证并申报抵扣。

（二）风险描述

企业购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常

服务和娱乐服务不得抵扣进项税额，接受贷款服务向贷款方

支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询

费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

（三）防控建议

财务部门应加强取得发票的审核，除验证发票的真伪外，重点

是查看发票货物或应税劳务名称，涉及旅客运输服务、贷款

服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务项目的进项税额不

得抵扣。

（四）政策依据

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点

36

（财税〔〕号）第二十七条下列项目的进项

税额不得从销项税额中抵扣：（六）购进的旅客运输服务、贷

款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

汽车整车制造业-销售环节涉税风险一、出厂定价

造成的消费税税基侵蚀的风险（-）情景再现

某生产企业将成本10万的小汽车作价10.1万销售给关联的

销售公司，而销售公司对外销售价格为15万。这种方式与直

接出厂销售相比直接减少了4.9万的消费税税基。（二）风险

描述

汽车整车制造企业通过设立独立的销售公司侵蚀了消费税税

基，导致少缴纳消费税。

（三）防控建议

企业应按照合理的利润率水平确定整车出厂价格，与关联方的

融资、购销和其他支出往来应具有合理的商业目的。（四）政

策依据

《中华人民共和国消费税暂行条例》（国务院令第539号）第

十条：纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由

的，由主管税务机关核定其计税价格。

二、整车销售未按规定确认收入的风险

（-）情景再现

某整车制造企业H公司将10辆小汽车销售给B销售公司,

万元，未及时确认收入。

（二）风险描述

整车制造企业将产品销售给关联的销售公司，而销售公司在

本地并未设置机构，销售行为可能存在物流、资金流和发票

流不匹配的问题，整车制造企业可能未及时确认收入。如整

车制造企业将小汽车移送给销售公司用于销售，但整车制造

企业未计收入，未计提相关税收。

（三）防控建议

加强收入和成本核算管理，依据相应的规定及时结转成本并

确认销售收入。

（四）政策依据

538

《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第号）第

十九条：增值税纳税义务发生时间：（一）销售货物或者应税

劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先

开具发票的，为开具发票的当天。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税