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考试试卷B卷含答案
大题(共题)
一、甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司),某会计师事务
所接受委托对其2004年度的财务会计报告进行审计。该所注册会计
师在审计过程中,发现以下情况:(1)2004年8月1日,甲公司的
内部审计部门发现本公司于2003年12月蒋某项专利技术研发过程
中发生的开发费用480万元确认为无形资产,且采用直线法在两年
内对其进行摊销。内部审计部门认为,此项开发费用不应确认为无
形资产核算,建议公司财务部门进行调整。2004年8月31日,甲
公司财务部门认同内部审计部门的意见,将该无形资产未摊销余额
全部转销,计入当期损益。(2)2004年10月1日,甲公司与母公司
签订协议,委托母公司经营一幢房产,期限为两年;该房产的账面
价值为6000万元。根据委托协议,该公司按母公司经营该委托资产
所取得净收益的10%获取固定收益,不支付托管费或承担净损失。
2004年度,母公司经营该委托资产实现净收益500万元。假定2004
年1年期银行存款利率为1.8%,市场上该类资产的报酬率水平约
为6%。2004年度,甲公司就该委托业务确认了其他业务收入50万
元。(3)2004年10月9日,甲公司与a公司签订《股权及应收债权
转让协议》。根据该协议,甲公司将持有b公司的股权及应收债权分
别以8000万元和300万元的价格转让给a公司。甲公司所转让股权
万元,占b公司有表决权股份的60%;所转让
应收债权的账面价值为570万元。甲公司和a公司之间不存在关联
方关系。按有关法规要求,该股权转让价格须报经国家有关部门审
定。2004年10月,甲公司和a公司的临时股东大会均表决通过了
该股权及债权转让协议,且甲公司将股权转让价格按程序上报给了
国家有关部门。至2004年度财务会计报告批准报出日,甲公司该股
权转让价格尚未得到国家有关部门审定,应收债权转让手续也未办
理完毕,但已从a公司收到相当于该股权及应收债权转让对价总额
80%的价款。甲公司于2004年12月31日转销了有关长期股权投资
和应收债权,分别确认了股权转让损失1000万元和应收债权转让损
失270万元。(4)2004年11月1日,甲公司将其生产的一批设备销
售给境外全资子公司c公司,销售价格为600万欧元,实际成本为
人民币5000万元;当日市场汇率为1欧元=10.55人民币元。该批
设备的销售符合收入确认条件。至2004年12月31日,贷款尚未收
到。甲公司的外币业务采用业务发生时市场汇率折算。2004年12
月31日市场汇率为1欧元=11.26人民币元。对该批设备销售,甲
公司确认销售收入人民币6330万元;考虑到贷款尚未收到,甲公司
仍以人民币6330万元在期末资产负债表上反映应收c公司债权(假
定不对应收c公司债权计提坏账准备)。-(5)2004年12月3日,d
银行向当地人民法院提起诉讼,要求甲公司承担e公司借款本金和
利息的连带还款责任。
【答案】甲公司将已确认为无形资产的开发费用余额全部计入2004
整方法:甲公司应当调减年期初留存收益460万元,同时调整
其他相关项目。
二、M公司是一家中央企业控制的子公司,2019年根据国资委发布
的《中央企业负责人经营绩效考核实施方案》及《中央企业负责人
经济增加值考核实施方案》,引入经济增加值指标进行绩效考核。经
过审计后的基本财务数据为:税前利润为1000万元,利息费用为
60万元,研发支出资本化金额为600万元,研发支出的资本化金额
摊销为50万元。平均所有者权益为5000万元,长期借款为1400万
元,应付债券为1600万元,短期借款为160万元,平均在建工程为
2000万元。企业的平均资本成本率为14.95%,所得税税率为25%。
假设不考虑其他事项。要求:1.计算M公司的经济增加值
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