2023年高级会计师之高级会计实务模拟考试试卷B卷含答案.pdf

考试试卷B卷含答案

大题（共题）

一、甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，某会计师事务

所接受委托对其2004年度的财务会计报告进行审计。该所注册会计

师在审计过程中，发现以下情况：(1)2004年8月1日，甲公司的

内部审计部门发现本公司于2003年12月蒋某项专利技术研发过程

中发生的开发费用480万元确认为无形资产，且采用直线法在两年

内对其进行摊销。内部审计部门认为，此项开发费用不应确认为无

形资产核算，建议公司财务部门进行调整。2004年8月31日，甲

公司财务部门认同内部审计部门的意见，将该无形资产未摊销余额

全部转销，计入当期损益。(2)2004年10月1日，甲公司与母公司

签订协议，委托母公司经营一幢房产，期限为两年；该房产的账面

价值为6000万元。根据委托协议，该公司按母公司经营该委托资产

所取得净收益的10％获取固定收益，不支付托管费或承担净损失。

2004年度，母公司经营该委托资产实现净收益500万元。假定2004

年1年期银行存款利率为1．8％，市场上该类资产的报酬率水平约

为6％。2004年度，甲公司就该委托业务确认了其他业务收入50万

元。(3)2004年10月9日，甲公司与a公司签订《股权及应收债权

转让协议》。根据该协议，甲公司将持有b公司的股权及应收债权分

别以8000万元和300万元的价格转让给a公司。甲公司所转让股权

万元，占b公司有表决权股份的60％；所转让

应收债权的账面价值为570万元。甲公司和a公司之间不存在关联

方关系。按有关法规要求，该股权转让价格须报经国家有关部门审

定。2004年10月，甲公司和a公司的临时股东大会均表决通过了

该股权及债权转让协议，且甲公司将股权转让价格按程序上报给了

国家有关部门。至2004年度财务会计报告批准报出日，甲公司该股

权转让价格尚未得到国家有关部门审定，应收债权转让手续也未办

理完毕，但已从a公司收到相当于该股权及应收债权转让对价总额

80％的价款。甲公司于2004年12月31日转销了有关长期股权投资

和应收债权，分别确认了股权转让损失1000万元和应收债权转让损

失270万元。(4)2004年11月1日，甲公司将其生产的一批设备销

售给境外全资子公司c公司，销售价格为600万欧元，实际成本为

人民币5000万元；当日市场汇率为1欧元=10．55人民币元。该批

设备的销售符合收入确认条件。至2004年12月31日，贷款尚未收

到。甲公司的外币业务采用业务发生时市场汇率折算。2004年12

月31日市场汇率为1欧元=11.26人民币元。对该批设备销售，甲

公司确认销售收入人民币6330万元；考虑到贷款尚未收到，甲公司

仍以人民币6330万元在期末资产负债表上反映应收c公司债权(假

定不对应收c公司债权计提坏账准备)。-(5)2004年12月3日，d

银行向当地人民法院提起诉讼，要求甲公司承担e公司借款本金和

利息的连带还款责任。

【答案】甲公司将已确认为无形资产的开发费用余额全部计入2004

整方法：甲公司应当调减年期初留存收益460万元，同时调整

其他相关项目。

二、M公司是一家中央企业控制的子公司，2019年根据国资委发布

的《中央企业负责人经营绩效考核实施方案》及《中央企业负责人

经济增加值考核实施方案》，引入经济增加值指标进行绩效考核。经

过审计后的基本财务数据为：税前利润为1000万元，利息费用为

60万元，研发支出资本化金额为600万元，研发支出的资本化金额

摊销为50万元。平均所有者权益为5000万元，长期借款为1400万

元，应付债券为1600万元，短期借款为160万元，平均在建工程为

2000万元。企业的平均资本成本率为14.95%，所得税税率为25%。

假设不考虑其他事项。要求：1.计算M公司的经济增加值