纳税会计与税收筹划（第二版）课件：税收筹划实务.ppt

8.3企业所得税的税收筹划深圳新营养技术生产公司为扩大生产、经营范围，准备在内地兴建一家芦笋种植加工企业。在选择芦笋加工企业的组织形式时，该公司进行了税收方面的分析。芦笋是一种根基植物，在新的种植区域播种，达到初次具有商品价值的收获期大约需要4～5年。这样一来企业在开办初期将面临很大的亏损，但亏损会逐渐减少。经估计，此芦笋种植加工公司第一年的亏损额为200万元，第二年的亏损额为150万元，第三年的亏损额为100万元，第四年的亏损额为50万元，自第五年开始盈利，盈利额为300万元。新营养技术生产公司的总部设在深圳，属于国家重点扶持的高新技术公司，适用的企业所得税税率为15%。该公司除在深圳设有总部外，在内地还有一个H子公司，适用的税率为25%。经预测，未来五年内，新营养技术生产公司总部的应税所得均为1000万元，H子公司的应税所得分别为300万元、200万元、100万元、0万元、-150万元。案例8-238.3企业所得税的税收筹划经分析，现有三种组织形式方案可供选择。方案一，将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的M子公司。因为子公司具有独立法人资格，属于企业所得税的纳税人，需要按其应纳税所得额独立计算缴纳企业所得税。在这种情况下，新营养技术生产公司包括三个独立纳税主体：新营养技术公司、H子公司和M子公司。在这种组织形式下，因芦笋种植企业——M子公司是独立的法人实体，不能与深圳新营养技术公司或H子公司汇总纳税，所以其形成的亏损不能抵消新营养技术公司总部的利润，只能抵扣以后年度实现的利润。在前四年里，新营养技术生产公司总部及其子公司的纳税总额分别为225万元（=1000×15%+300×25%）、200万元（=1000×15%+200×25%）、175万元（=1000×15%+100×25%）、150万元（=1000×15%），四年间缴纳的企业所得税总额为750万元。案例8-23续8.3企业所得税的税收筹划方案二，将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公司。因为分公司不同于子公司，它不具备独立法人资格，不独立建立账簿，只作为分支机构存在。按税法规定，分支机构的利润与其总部实现的利润汇总纳税。新营养技术生产公司仅有两个独立的纳税主体：新营养技术生产公司总部和H子公司。在这种组织形式下，因芦笋种植企业作为非独立核算的分公司，其亏损可由新营养技术生产公司用其利润弥补，从而降低了新营养技术生产公司第一年至第四年的应纳税所得额，并使新营养技术生产公司的应纳所得税得以延缓。在前四年里，新营养技术生产公司总部、子公司及分公司的纳税总额分别为195万元（=1000×15%-200×15%+300×25%）、177.5万元（=1000×15%-150×15%+200×25%）、160万元（=1000×15%-100×15%+100×25%）、142.5万元（=1000×15%-50×15%），四年间缴纳的企业所得税总额为675万元。案例8-23续8.3企业所得税的税收筹划方案三，将芦笋种植加工企业建成内地H子公司的分公司。在这种情况下，芦笋种植加工企业和H子公司汇总纳税。此时，新营养技术生产公司有两个独立的纳税主体：新营养技术生产公司总部和H子公司。在这种组织形式下，因芦笋种植加工企业作为H子公司的分公司，与H子公司汇总纳税，其前四年的亏损可由H子公司当年的利润弥补，从而降低了H子公司第一年至第四年的应纳税所得额，不仅使H子公司的应纳所得税得以延缓，而且使得整体税负下降。在前四年里，新营养技术生产企业总部、子公司及分公司的纳税总额分别为175万元（=1000×15%+300×25%-200×25%）、162.5万元（=1000×15%+200×25%-150×25%）、150万元（=1000×15%+100×25%-100×25%）、150万元（=1000×15%），四年间缴纳的企业所得税总额为637.5万元。通过对上述三种方案的比较，应该选择第三种组织形式，将芦笋种植加工企业建成内地Ｈ子公司的分公司，可以使整体税负最低。案例8-23续8.3企业所得税的税收筹划收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源处取得的收入，包括纳税人来源于中国境内外的生产、经营收入和其他收入。确认收入金额(即收入计量)是在确认收入的基础上解决金额多少的问题。商品销售收入的金额一般应根据企业与购货方签订的合同或协议确定，无合同或协议的，应按购销双方都同意或都能接受的价格确定；提供劳务的总收入，一般按照企业与接受劳务方签订的合同或协议确定，如根据实际情况需要增加或减少交易总金额的，企业应及时调整合同总收入；让渡资产使用权中的金融企业利息收入应根据合同或协议规定的存贷款利息确定，