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远程教育成本核算与分析方法研究

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摘要：远程教育成本核算具有重要的实践意义和政策意义。本文对现有远程教育成本研究文献进行厂分析，在成本—效益分析概念的界定基础上，提出了成本核算方法的改进建议。研究表明，已有的相关研究多为成本—效益分析，其在成本核算时采用的都是传统的成本核算方法。该方法基于办学机构的财务会计数据，由于对办学过程的忽视，从而具有成本归集不科学、成本对象模糊、成本对象计算标准单一等缺陷，难以反映真实的成本情况，无法对远程教育办学机构的办学实践予以改进建议和决策支持。基于此，作者提出应当引入作业成本法进行远程教育的成本核算，从而解决上述问题。

关键词：远程教育，成本—效益分析，成本核算，作业成本法

一、问题的提出

远程教育作为一种独立形态的教育模式，从十九世纪初的函授教育，到今天的基于网络的现代远程教育，已经发生了翻天覆地的变化。1999年教育部制定的《关于发展我国现代远程教育的意见》，阐述了发展我国现代远程教育的指导方针、目标和任务，指出我国发展远程教育的16字方针是：统筹规划、需求推动、扩大开放、提高质量。如今，远程教育作为现代教育尤其是高等教育的重要组成部分，为高等教育的大众化贡献了突出的力量。据统计，2006年高等教育本、专科在校生人数达到了2553.7万人，其中远程高等教育的在校生人数为652.8万人，而利用现代远程教育方式接受高等教育的网络本、专科在校生人数达到了279.3万人，占全国高等教育本、专科规模的10.9%。由此可见，远程教育在国民教育体系中的地位已经异常重要。

随着中国高等教育需求扩张和远程教育的不断发展，全国68所现代远程教育试点高校也迎来了非常规高速发展的契机，招生规模呈几何级数的扩张，带来了办学经济效益的显著提高。然而，高等教育市场终究不会永远是卖方市场，随着中国普通高校办学能力的发展，以及教育全球化带来的教育走出效应，远程教育和传统教育一样，终将面对市场饱和而生源逐渐减少的一天。同时，由于近年来远程高等教育的超常规扩张，随之而来的质量下降问题困扰了大量的办学机构。中国社会传统上就对远程教育的办学质量心存疑虑，而今这个问题则更加突出。这一切使得近年来，远程教育办学机构越来越重视质量和效益问题，而相应的远程教育办学成本—效益分析也成为了研究和实践领域的一个热点。大量的研究论文关注着这一主题，其中多以某一办学机构作为案例，对远程教育办学的成本进行核算，并对生均成本、招生规模控制和盈亏平衡点等指标进行相应分析。这些研究对我国远程教育成本与收益的分析作了有益的尝试，取得了一系列的成果。然而，这些研究中存在着一个共同的问题，就是研究方法决定了成本分析的结果只能较模糊地说明远程教育的办学效率，从而难以对办学机构的具体实践提供直接的指导，究其原因，在于虽然大量的研究都被命名为成本—收益分析或是成本—效益分析，但从根本上说，其研究方法与研究结论都仅仅是成本与效率的分析。下面，我们对两者做一比较。

二、成本—效率分析与成本—效益比较

成本—效率分析（CostEfficiencyAnalysis）是指将教育的成本和效率进行比较。教育效率也称教育投资效率、教育资源利用效率、教育投资内部收益等，是从经济学中移植过来的将教育视为生产或经济活动而出现的范畴，指教育资源消耗与教育直接产出结果的比较，即教育投入与直接产出之比。教育成本—效率分析一般包括综合指标和单项指标两类，综合指标为教育资源利用率=教育成果（学年在校生数或毕业生数）／教育资源消耗（学年或学期制教育支出总额）；而单项指标主要有人力资源利用率、物力资源利用率、财力资源利用率三类，如生均教育经费、生师比、生均固定资本等等。由此可见，目前，我们在远程教育领域所做的大量研究都是在成本—效率分析的层次展开，而非通常定位的成本—效益分析，在此我们进一步对成本—效益分析予以定位。

所谓的成本—效益分析（Cost-EffectivenessAnalysis），是计划评估的方法之一，它在决策程序中扮演一个极其重要的角色，指通过对成本和效益的综合比较，帮助决策者对诸多可选方案进行决策的一种工具。这一概念最早是由经济学家普雷斯特和特维（PrestTevrey，1955）提出的。他们指出，这种分析是“评价投资项目可行与否的一个实际方法”，因而需要对所有相关的成本和利益进行计算和评估。亨利·莱文（HenryM.Levin，1997）明确指出，成本—效益分析是人们在制定计划的过程中，对各种可供选择方案做出决策时既系统地考虑它们的成本又系统地考虑其结果的一种分析方法。一般来说，成本—效益分析适用于其效果可以用货币表示的计划，经济领域中的投资计划方案大多属于此类。

因此，从成本—效益分析的定位来看，目前，严格意义