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英国绩效审计（历史性与现实性，理论性与实践性，形式与内容）

引言

一、基本情况

概念：从法律角度对绩效审计作了表述，“主计审计长可以……对任何组织（政府部门或其他相关组织）为履行其职能而使用所掌握资源的经济性、效率性和效果性进行检查”

目标：

绩效审计报告成为议会责任监督体系的重要组成部分

涵盖内容：涉及国防、财政、教育、环境、卫生、养老、文化、体育、外事、农业、交通，以及公共服务与私营合作等几乎所有政府部门、行政和公共机构

审计任务量：50%左右的审计业务属于绩效审计，每年完成60个绩效审计项目

审计作用：节约了社会资源，每1英镑审计成本带来8英镑社会节约；提高了政府效能，明确了责任；提高了管理水平，推进了法制建设。

二、绩效审计法律制度与体制变迁

1314年，英国在财政部内任命了第一位审计长。

1857年，公共资金特别委员会建议政府各部门就议会拨款的使用情况建立账目，以便每年提交下院审查。

1861年，下议院根据财政大臣威廉姆.格拉德斯通的提议，建立了公共账目委员会。

1866年，根据《财政审计部门法》（《国库和审计部门法》），设立了主计审计长，负责检查每一笔拨款的账目，并将结果向议会报告。主计审计长以政府官员身份工作。下议院负责审批公共资金的支出，主计审计长负责拨款和审计政府账目，最终由议会的专门委员会作出结论，向下议院报告。要检查所有交易和事项，要检查所有的凭证。

1921年，英国议会通过了《国库和审计部门法修正案》取消了关于主计审计长应检查所有凭证的条款，即审计人员可以采用抽查的方法。

1983年前，绩效审计无法律依据，英国国家审计署开展绩效审计的原因是：议员们受到新公共管理理论影响，有兴趣了解被审计单位的绩效情况。

1983年后，绩效审计有法律依据，《国家审计法》，主计审计长为下议院议员（首相征得公共账目委员会主席同意，经议会批准后，由女王任命，无固定的期限和年龄限制，只有议会两院提出建议，报女王批准后，才能被罢免），审计政府部门和其他公共机构公共资源使用的经济性、效率性和效果性的权利（衡工量值value-for-money）。建立国家审计署协助主计审计长开展审计工作，正式授权主计审计长拥有绩效审计的特权。

2000年的《政府资源和会计法》从法律上确定了政府会计制度从收付实现制到权责发生制的转变，要求所有的政府部门、机构及其他公共团体都要在权责发生制的基础上，编制年度资源会计报表。同时，该法也规定了主计审计长对资源会计报表的审计职责。

(注：新公共管理理论在西方的出现并不是偶然的。1、自20世纪70年代由石油危机引发的经济衰弱、西方各国高额的财政赤字、福利国家的不堪负重以及一系列新的政治、经济问题的浮出水面，成为引发政府改革的直接原因（内）；2、经济全球化对政府的公共管理提出的更高要求，是西方政府改革的重要推动力（外）；3、，自二战以后，由于政府职能的不断扩张，政府规模的无限膨胀，使得西方各国政府普遍臃肿，效率低下（凯恩斯主义导致）；4、新技术革命的发展要求西方各国对政府组织作出适应信息时代的变革与调整（技术）。这些因素共同促成西方各国公共行政管理的改革浪潮，西方国家普遍进入新公共管理时代。

新公共管理运动源起于20世纪70年代末，这正是绩效审计快速发展的时期。如果以法律赋予审计机关绩效审计的职责为其兴起的标志，那么加拿大是1977年、澳大利亚是1979年、英国是1983年.这有力的佐证了新公共管理运动对绩效审计的促进作用。此外，如果说20世纪70年代以前的绩效审计仅仅是作为一种权力制衡工具出现的话，新公共管理背景下的绩效审计则更多地体现为一种消费者对公共服务进行直接控制和选择的市场责任机制。也就是说，新公共管理运动在推动绩效审计发展的同时，也导致其从一种政治意义上的权力制约机制转变为一个市场化的绩效评估工具。)

三、现行公共审计体制

英国公共审计机构：国家审计署（NAO），成立于1983年，其前身是财政与审计部。主计审计长直接对议会负责，承担两项职责，一是主计职责，财政部需要支取款项时，先经主计审计长审核，确认符合议会规定的程序和限额，才能支取。二是审计职责，包括财务审计，对年度财务报表进行审计并发表意见，包括绩效审计，对公共资金使用的经济性、效率性和效果性进行检查和评价。国家审计署有800名职员，70%为具有职业资格的会计人员或者接受过会计专业培训的人员。设置6个部门，1个负责综合管理，5个负责审计业务。由主计审计长自行决定职员的任免、编制、招聘条件和工资水平。

地区自治审计机构：北爱尔兰审计署（100名职员，其主计审计长对北爱尔兰议会负责）、苏格兰审计署（140名职员，审计长由议会提名，女王任命。议会成立审计委员会，专门负责审议苏格兰审计署的报告）、威尔士审计长（由国务大臣提名，女王任命，议会设立了身机委员