论西周财计体系与现代会计体系的关系.pdfVIP

论西周财计体系与现代会计体系的关系

第一篇：论西周财计体系与现代会计体系的关系

论西周财计体系与现代会计制度的关系

摘要：会计在我国有着十分悠久的历史。我国在远古时期曾出现

过“绘图记事”、“刻记记事”和“结绳记事”等最简单的原始会计

行为，并被认为是会计的起源。西周王朝(大约公元前1100年～公元

前770年)是我国奴隶社会经济发展的鼎盛时期，当时已经出现了“会

计”一词，其基本含义是：既有日常的零星核算，又有岁终的总合核

算，通过日积、月累到岁终的核算，达到正确考核王朝财政经济收支

的目的。读史使人明志，研究我国会计的起源与发展，参透古人的智

慧对于我国现代会计制度和企业财务管理都有重要的意义。本文拟将

介绍西周财计体系与现代会计体系的关系出发，阐述二者的关联与区

别。

关键字：西周；财计体系；现代会计；财务管理；关系

一、西周财计体系简介

西周（公元前1046年~公元前771年）是我国奴隶社会的末期，

奴隶制时代是我国财计体制的初创和确立使其，由于奴隶经济的发展，

国家财政收支规模逐渐壮大，财计事项的处理和记录需要专门的人员

进行管理。夏朝时期，财计事务由各职能部门分别记录；商朝时期，

财计事务是作册职务的一部分，不是其专职，所以此时还未出现独立

的专职财计人员。在西周时期，政治制度是分封制和宗法制的结合。

神权在政治体制中已逐渐淡出，继之而来的是王权统治的进一步加强。

王权思想指导的产权结构特征是“总合的统一体表现为更高的所有者

或唯一的所有者”，周王是全国土地的所有者，除了自己占有一部分

土地外，他把大量的土地按照血缘关系或功劳大小，分封给同姓亲属

和有功之臣。到西周中后期，分封制下的士大夫占有的土地逐渐演变

为具有私有产权性质的特征，会计作为核算工具也必然反映这一产权

变化的性质。这一时期的“官厅会计”思想已相当完备。为管理贡赋、

徭役等征收与分配，西周王朝在官厅中专门设置了位高权重的管理全

国钱粮、赋税和官厅财物收支的“司会”一职，设立了独立的会计部

门，并与财物保管等业务部门之间有了比较明确的分工；会计与出纳

也有了初步的分工。此外，西周还规定了“以参互考日成，以月要考

月成，以岁会考岁成”的会计检查制度。其中的“参互”、“月要”

和“岁会”，相当于当今的日报、月报和年报，初步形成了会计报表

的雏形。可见，我国会计在西周时代已有相当大的发展。正如美国会

计史学家查特菲尔德在其名著《会计思想史》一书中指出：“在内部

控制、预算和审计程序等方面，周代在古代世界是无与伦比的”。

二、西周财计体系的特点

（一）出现专职财计人员

西周的政权组织架构，除中央行政机构外，在天子之下设三公

（太师、太傅、太保〕和冢宰，三公辅助周王掌理国政，冢宰负责主

管王室事务和全国的监察工

作。冢宰之下又设小宰和司会，小宰主管王朝的财物保管，司会

负责王朝财政经济收支的会计核算。小宰的属官宰夫，则为执行具体

的监察和审计业务的官吏。据《周札》记载，宰夫之职，负责“掌治

法以考百官府、郡、部、县、鄙之治，乘其财用之出入，凡失财用物

辟名者，以官刑诏冢宰而诛之，其足用长财善物者，赏之。”又曰

“宰夫考其出入，而定刑赏。”这就是说，宰夫掌管对百官府、诸郡

都县鄙的治理情况，考察群吏的功过得失，检查百官在财计方面有无

欺诈等劣迹，并根据官吏的政绩优劣，上报冢宰而分别予以赏罚。可

见，西周已经出现了专职的财计人员：冢宰、司会、小宰、宰夫。冢

宰作为六官之首，辅佐纣王，统领国家行政和经济工作，包括财计工

作的筹划、组织、管理等。据上述，冢宰的财计职责主要体现在年终

依据下属官员的汇报对官吏进行赏罚并报告给周天子，扮演的是领导

者角色，并不直接参与到日常的财计具体事务中，司会、小宰、宰夫

才是具体做事的人。

（二）审计独立于会计

从西周的政权组织机构设置和职责来看，西周王朝为了巩固其统

治地位，达到管理和控制财政经济的目的，在审计建制方面迈出了重

要的一步，即把负责审计工作的宰夫置于负责财计部门的司会之外，

独立行使审计职权，甚早地建立了一套独立于会计部门的审计制度。

同时，又置司书、职内两职官于司会之下兼理审计，反映了我国审计

体系的萌芽。西周时期审计制度的确立，开了我国古代审计监督之先

河，在我国审计史上具有重要的意大和深远的影响。但是，西周负责

审计工作的宰夫在整个国家政权组织机构中的地位比较低，不仅附属

于负责监察工作的冢宰，而且仅是负责财物保