流转环节小税种会计核算与税务筹划(.pdf

一、城建税

n(一)概念、特点

n城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值

税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种

税。

n城建税没有独立的征税对象，而是以增值税、

消费税、营业税“三税〞实际缴纳的税额之和

为计税依据，随“三税〞同时附征，属于附加

税。

(二)城建税的根本规定

n征税范围包括城市、县城、建制镇，以及税法

规定征收“三税〞的其他地区。

n纳税人是在征税范围内从事工商经营，并缴纳

增值税、消费税、营业税的单位和个人。

n只要缴纳了增值税、消费税、营业税中的任何

一种税，都必须同时缴纳城建税。

n

根本规定(税率)

n实行地区差异比例税率。

n在城市市区的，税率为7％；

n在县城、建制镇的，税率为5％

n其它地区的，税率为1％。

n按纳税人所在地执行。

n以下按缴纳三税所在地税率：

n1.由受托方代收、代扣三税的单位和个人；

n2.流动经营等无固定纳税地点的单位和个人。

(三)减税、免税

n城建税具体税收优惠规定：

n1.按减免后实际缴纳的“三税〞税额计征，“

三税〞的减免而减免。

n2.进口产品征收增值税、消费税，不征收城建税。

n3.对“三税〞实行先征后返、先征后退、即征即

退方法的额，除另有规定外，对“三税〞附征

的城建税和教育费附加，一律不退还或返还。

n4.对国家重大水利工程建设基金免征城建税。

(四)计税依据和计算

n计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、

营业税税额。不包括加收的滞纳金和罚款。但纳

税人在查补三税和被处以罚款时，应同时对其偷

漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。

n自2024年1月1日起，经国家税务局正式审核批准

的当月免抵的增值税税额，应纳入城建税和教育

费附加的计征范围.

n但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已

缴纳的城建税。

计税依据和计算

n应纳税额=(增值税+消费税+营业税)×税率

n[例]某市企业，3月份应缴纳增值税231万元，

缴纳消费税87万元；缴纳营业税25万元，因

故被加收滞纳金0.25万元，计算实际应纳城

建税

n应纳税额=(231+87+25)×7％=343×7％

n=24.01(万元)

(五)教育费附加

n1、教育费附加是以单位和个人缴纳的增值税、

消费税、营业税税额为计算依据征收的一种附

加费。

n2、教育费附加以实际缴纳的增值税、消费税和

营业税税额为计税依据，分别与增值税、消费

税和营业税同时缴纳。

n3、教育费附加计征比率为3％，但是对生产卷烟

和烟叶的单位减半征收教育费附加。

n应纳教育费附加=实际缴纳(增值税+消费

税＋营业税)×征收比率

n[例]某企业11月实际缴纳增值税30万元，

消费税25万元，营业税15万元。计算该企

业应缴纳的教育费附加。

n应纳教育费附加=(30+25+15)×3％

n=2.1万元

教育费附加的减免规定

n1、进口的产品征收的增值税、消费税，不

收教育费附加。

n2、因减免增值税、消费税、营业税而发生退

税的，同时退还已征收的教育费附加。

n3、出口产品退还增值税、消费税的，不退还

已征的教育费附加。

n4.对国家重大水利工程建设基金免征教育费

附加。

城建税及教育费附加的核算

n(1)计算出城建税及教育费附加时：

n借：营业税金及附加

n贷：应交税费—应交城建税及附加

n(2)实际缴纳税款时：

n借：应交税费—应交城建税及附加

n贷：银行存款

二、关税

n(一)概念

n关税是由海关根据国家制定的有关法律，以进

出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种

商品税。

n(二)关税分类

n1.按征税对象分类，