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【会计实操经验】往来账户暗藏的涉税问题解析

往来账户是企业核算债权、债务账户的统称，主要包括“应收账

款”、“其他应收款”、“应付账款”、“其他应付款”、“预收账

款”、“预付账款”等账户。在被检查对象没有设两套账（或两套

以上）的情况下，偷逃税款的重要手法就是在往来账上做文章。

案例一

检查人员在对A企业进行检查时了解到，被查单位员工工资收入

在当地属于中等偏上水平，但查阅工资发放及个税扣缴明细表后发

现，该公司工资表中反映的员工收入情况与事实不符。检查人员初

步判断被查单位有通过其他途径支付员工报酬并有少扣缴个人所得

税的可能。基于这个判断，检查人员查阅了相关账簿，在查阅“其

他应付款”科目时，发现其中有一个二级科目“管理费”核算往来

业务十分可疑，每个月末计提一笔费用，次月上旬以银行转账方式

支付，摘要用代码表述，比较有规律。计提的会计处理：

借：管理费用××万元

生产成本××万元

贷：其他应付款——管理费××万元。

缴纳的会计处理：

借：其他应付款——管理费××万元

贷：银行存款××万元。

当检查人员询问上述账务处理的业务内容时，对方解释说这是按

月从成本、费用中提取并向总公司缴存的管理费。检查人员并不相

信这一说法，决定进一步核查资金的流向。在调取了被查单位银行

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账户交易记录后，问题终于显现出来。原来，被查单位薪酬制度中

设有出勤奖，凡是出全勤的，每人每月发放1000元出勤奖，没有

出全勤的，按规定扣减。被查单位为了少扣缴出勤奖的个人所得

税，将本应在“应付职工薪酬”科目核算的出勤奖改为直接从成

本、费用中提取，在往来科目中核算，并通过若干账户的中转，最

终打入员工工资账户。出勤奖未在工资表中体现，也未计算扣缴相

应的个人所得税。

案例二

检查人员在对W房地产开发有限公司进行专项检查时发现，被查

单位2010年有股权变更及增资行为，其提供的相关凭证及文件显

示，2010年3月，公司原股东A先生、B先生持有的股权分别以成

本价1000万元、500万元的价格转让给C先生、D先生，转让价款

在双方签订转让协议的当天由C先生、D先生一次性付给对方。但

检查人员怀疑双方签订的股权平价转让协议的真实性。被查单位为

房地产开发企业，其名下有一块2008年购买的土地，在土地价格

大幅上涨的情况下，被查单位的净资产能不增加吗？检查人员决定

将被查单位股权转让行为作为重大疑点，从往来科目入手展开检

查。在查阅被查单位“其他应收款”明细账时，发现该科目下的二

级科目“××机械有限公司”2010年、2011发生多笔业务，摘要

均为“借款”，凭证附件显示收款单位为“××机械有限公司”，

2010年期末借方余额500万元，2011年借方余额累计达1500万

元，并且所有与“××机械有限公司”发生的业务，只在这一科目

中见到，其他科目中没有见到。这一情况引起了检查人员的注意，

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查询“××机械有限公司”基本信息后发现，“××机械有限公

司”股东正是A先生、B先生。W房地产开发有限公司经营业务与

“××机械有限公司”业务范围无任何联系，为什么还会长期发生

资金往来？真的是借款吗？“××机械有限公司”股东正是A先

生、B先生，这里面有什么玄机吗？带着这些疑问，检查人员进一

步落实了资金流向，并到“××机械有限公司”核实了有关情况，

最终查清了事实。原来，为了逃避缴纳股权交易环节的个人所得

税，双方签的是“阴阳合同”，原本就不是平价转让，溢价部分由

W公司通过往来账户“其他应收款——××机械有限公司”支付给

了A先生、B先生。至此，A先生、B先生转让股权少申报缴纳个人

所得税的问题得以确认。

分析

其他应收款、其他应付款账户主要核算企业在商品、服务交易以

外发生的各种应收、应付款项。一般情况下，这些业务金额小、内

容单一、多为孤立发生等特点，检查人员在检查这两个账户时，如

果发现有与上述特点不符的业务，如单笔业