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已做出分配决定的股利如何扣缴个税？

根据《个人所得税法》第一条和第七条的规定，在中国境内有住所，或者无住所

而在境内居住满一年的个人，其从中国境内和境外取得的利息、股息、红利等个

人所得应交纳个人所得税。关于这部分所得的扣缴义务，第八条规定：所得人为

纳税义务人，支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。对扣缴义务如何履行，

《个人所得税法实施条例》第三十五条明确，扣缴义务人在向个人支付应税款项

时，应当依照税法规定代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。这条规定中所说

的支付，其表现形式可以为现金支付、汇拨支付、转账支付或者以有价证券、实

物以及其他形式支付。根据上述规定，企业在向负有纳税义务的自然人股东分配

股息、红利时，应代扣代缴个人所得税。

 三个处理案例

 【案例1】A公司2013年1月3日召开股东大会。股东大会研究决定，向六名

自然人股东分配股利1200万元，根据会议决定，该公司作如下会计处理(单位：

万元，下同)：

 借：利润分配———未分配利润1200

 贷：应付股利———各股东1200

 2013年1月10日，根据股东要求，公司财务扣除了上述应代扣代缴的个人所

得税款后，将剩余款项分别打入六名股东的个人账户。同时作了如下会计处理：

 借：应付股利———未分配利润1200

 贷：银行存款960

 应交税费———应交个人所得税240

 2013年2月15日前，该公司将扣缴的股息、红利个人所得税款申报缴纳入库，

并作了如下会计处理：

 借：应交税费———应交个人所得税240

 贷：银行存款240

 在上述案例中，股东以现金形式取得了股息、红利，A公司作为支付所得的单

位履行了相应的扣缴义务，是符合《个人所得税法》规定的。但是，在有些情况

下，股息分配不会那么顺畅。比如，虽然股东大会已经作出了分配股息、红利的

决定，但因公司资金紧张，暂时无力支付;另一种情况是，虽然有支付能力，但

为了避免支付股息、红利所要代扣的巨额个人所得税，故意拖延不支付，如下面

的两个案例。

 【案例2】A公司2013年1月3日召开股东大会。股东大会研究决定，向六名

自然人股东分配股利1200万元，根据会议决定，该公司作如下会计处理：

 借：利润分配———未分配利润1200

 贷：应付股利———各股东1200

 但A公司因资金紧张，上述应付款项一直未支付，也未代扣个人所得税。

 【案例3】A公司2013年1月3日召开股东大会。股东大会研究决定，向五名

自然人股东分配股利1200万元，根据会议决定，该公司作如下会计处理：

 借：利润分配———未分配利润1200

 贷：应付股利———各股东1200

 因资金紧张，2013年1月10日，根据与股东协商的结果，双方同意暂时支付

600万元，并以此为计税依据，扣除应代扣代缴的个人所得税款，将剩余款项分

别打入六名股东的个人账户。同时，该企业财务人员作了如下会计处理：

 借：应付股利———未分配利润600

 贷：银行存款480

 应交税费———应交个人所得税120

 哪一种处理是正确的?

 案例2、3与案例1不同之处在于，已经作出股息、红利分配决定并已经作了

分配的会计处理，但未按分配决定的全额计算并扣缴个人所得税，那么这样的税

务处理是否正确呢?关于该问题的处理有两种意见：

 第一种意见认为：案例2和案例3的税务处理不正确。理由有两个：一是A公

司股东大会已做出决定并同时作了相应的会计处理，从权责发生制的角度来说，

A公司应支付的股息、红利已经成为一种负债，股东已经有了所有权，因此，即

使暂时没有实际支付，也应全额计算并扣缴相应的个人所得税。另一个理由是，

国家税务总局《关于利息、股息、红利所得征税问题的通知》(国税函[1997]656

号，以下简称国税函[1997]656号)明确规定：扣缴义务人将属于纳税义务人应

得的利息、股息、红利收入，通过扣缴义务人的往来会计科目分配到个人名下，

收入所有人有权随时提取。在这种情况下，扣缴义务人将利息、股息、红利所得

分配到个人名下时，即应认为所得的支付。按这一判定，扣缴义务人应按规定代

扣代缴股息、红利个人所得税。很多省一级地税机关也以暂行规定的形式对这一

问题进行了明确，如辽宁省地方税务局《关于辽宁省利息股息红利所得个人所得

税征收管理暂行规定》(辽地税个[1999]303号)第八条第三项规定：扣缴义务人

将纳税义务人应得的利息、股息、红利所得分配到个人名下时，即为纳税人对利

息、股息、红利拥有所有权;未分配到个人名下，但将应得