企业所得税纳税实务讲义(.pdf

第六章

企业所得税纳税实务

知识目标：

学习目的和要求

理解和掌握?中华人民共和国企业所得税法?及

其实施条例内容

理解和掌握?企业会计准那么第18号—所得税?

及其应用指南内容

能力目标：

通过本章的学习，要求能够应用税法规定，正

确计算企业所得税；能够应用所得税会计准那么

熟练处理企业会计与税收处理规定不同所造成的

一般差异，能够确认根本的递延所得税事项以及

确定利润表中应予确认的所得税费用；能够计算

编制纳税申报表。

第一节企业所得税根本规定

所得税与流转税的区别：

⑴征税对象不同。流转额是商品和劳务的

销售收入，不管盈亏，全额计税。所得额是纯

收益，以收抵支后的余额计税

⑵流转税可转嫁，税负有消费者承担。所

得税不易转嫁，对经营者的收益水平有直接

响，一般财务决策都会考虑所得税的影响，很

少单独考虑流转税的影响。

⑶调节作用点不同。流转税调节最终消费

者的消费行为，所得税直接调节企业的资源配

置、产业结构。

新税法的主要影响

1、对外资企业的影响

实际税负有所提高

根本不会影响对外资企业的吸引力

在吸引跨国公司投资的20个主要因素中，

宏观经济、市场容量、政局、根底设施等因素

排在前列，而税收优惠排在倒数第5位。

从税收角度看，两税合并后，25%的所得

税率低于我国周边大多数国家的平均税率。

外资假设进入我国鼓励开展的产业，如节

能节水、根底建设等，仍能享受优惠。而与内

资企业相比，外资企业有较大优势。

有助于提高招商引资的含金量

2、对内资企业的影响

整体税负降低

考虑到各种优惠，内资企业的实际税率将

低于25%，测算为16%左右。

对不同行业的企业有不同影响

3、对财政收入的影响

由于总体上降低了法定税率，提高了扣除标准，

会减少财政收入。

财政减收约930亿元，其中内资企业所得

税减收约1340亿元，外资企业所得税增收约

410亿元。

4、对经济产业结构的影响

新税法以产业优惠为主，区域优惠为辅，有利于

引导资金和技术的正确流向，改善我国经济产

业总体结构。

5、对区域经济开展的影响

有助于缩小中西部区域经济开展不平衡的状况。

一、认识企业所得税

企业所得税：对在中华人民共和国境内，

企业和其他取得收入的组织的生产、经

营所得和其他所得征收的一种税。

企业所得税的特点

1、征税范围广

2、税负公平

3、税基约束力强

4、纳税人与负税人一致

例：假设A、B、C、D、E5个人开办了一家公司，

每人占20%的股份。该公司年度利润总额为

350000元，假设税后利润全局部配给投资者，

求每人的实际收入。

解：公司制企业具有法人资格，先交纳所得税。

税后利润=350000*〔1-25%〕=262500〔元〕

每人分得52500元，按个人所得税法规定，按“利

息、股息、红利所得〞的20%税率计税。

每人税后所得=52500*〔1-20%〕=42000〔元〕

假设：上例中，5人开办的为合伙企业，其他条

件不变，计算投资者的实际收入。

解：合伙企业不交纳企业所得税，每人可获生产

经营所得70000元。按个人所得税“个体工商户

的生产、经营所得〞工程计个人所得税。

个人所得税=70000*35%-6750=17750〔元〕

每人最终实际获得52250元

居民纳税人和非居民纳税人

按照国际惯例，将纳税人分为“居民企业

〞和“非居民企业〞，而不再区分为内资

企业和外资企业。

划分标准：税收管辖权

在国际税收中，按照两大原那么确定税收管辖

权：属地原那么和属人原那么。

属地原那么：以纳税人的收入来源地或经济活

动所在地为标准确定国家行使税收管辖权的范

围。

属人原那么：以纳税人的国籍和住所为标准确

定国家行使税收管辖权的范围。

根据不同原那么，税收管辖权具体分为：

收入来源地管辖权〔地域管辖权〕：一国政府

对来自或被认为是来自本国境内的所得拥有征

税权力。不管纳税人是否居住在该国，是否为

该国居民，一律行使课税权力。

居民管辖权：一国政府对本国居民的全部所得