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“未分配利润转增注册资本”会计核算及税务处理
《企业会计准则》对“对未分配利润转增注册资本、成本法下投资企业如何核算”
没有规定，建议企业审慎评估。在审计实务中，由于未分配利润转增注册资本没
有产生现金流，投资企业不调整长期股权投资成本会计师事务所也是认可的，网
上亦有做账、不做账的两种意见。
分析意见如下：
子公司以未分配利润转增资本，子公司其实是一项利润分配，母公司相当是把
获得的利润再投资到子公司，是一项权益投资的增加。相应的，子公司要做工商
注册变更，变更其实收资本（或者股本）。
子公司：
借:未分配利润
贷：应付股利
借：应付股利
贷:实收资本
母公司：
借:应收股利
贷:投资收益
借：长期股权投资
贷：应收股利
工商规定：
《公司注册资本登记管理规定》（中华人民共和国国家工商行政管理总局令第
22号）规定，以资本公积、盈余公积和未分配利润转增注册资本及实收资本的，
应当说明转增数额、公司实施转增的基准日期、财务报表的调整情况、留存的该
项公积金不少于转增前公司注册资本的百分之二十五、转增前后财务报表相关科
目的实际情况、转增后股东的出资额。
会计规定:
《企业会计准则第2号—长期股权投资》第七条：采用成本法核算的长期股权
投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。
被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投
资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利
润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。
税法规定：
《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]
118号）规定，除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，
被投资企业会计账务上实际做利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增
资本）时，投资方企业应确认投资所得的实现。
《国家税务总局关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知》国税函[2004]
390号规定：企业在一般的股权（包括转让股票或股份）买卖中，应按《国家税
务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号）
有关规定执行。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应
确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函
[2010]79号)规定，企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股
东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。这是对国税
发[2000]118号相关规定的延续。
说明：国税函[2010]79号规定，企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投
资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。这对“以未
分配利润转增注册资本”事项存在影响，需充分关注。这是对国税函[2004]390
号相关规定的延续。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就
可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐
述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法
和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！
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