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【税会实务】金融企业会计调整——会计差错及其更正
会计差错及其更正
一、会计差错的原因
会计差错是指在会计核算时,由于计量、确认、记录等出现的错误。会计差错的产生有诸多原因,以下是常见的会计差错产生的原因:
㈠采用法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章所不允许的会计政策。例如,按照我国会计制度规定,为购建固定资产而产生的借款费用,在固定资产达到预定可使用状态的发生的,应予资本化,计入所购建固定资产的成本;在固定资产达到预定可使用状态后发生的,计入当期损益。如果金融企业固定资产已交付使用后发生的借款费用,也计入该项固定资产的价值,予以资本化,则属于采用法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章所不允许的会计政策。
㈡账户分类以及计算错误。例如,金融企业购入的五年期国债,意图长期持有,但在记账时记入了短期投资,导致账户分类上的错误,并导致在资产负债表上流动资产和长期投资的分类也有误。
㈢会计估计错误。例如,金融企业在估计某项固定资产的预计使用年限时,多估计或少估计了预计使用年限,而造成会计估计错误。
㈣在期末应计项目与递延项目未予调整。例如,金融企业应在本期摊销的费用在期末时未予摊销。
㈤漏记已完成的交易。例如,金融企业已经为客户提供了服务,收入确认条件均已满足,但金融企业在期末时未将已实现收入入账。
㈥对事实的忽视和误用。例如,从事保险业务的金融企业对人寿险保费收入,一般应于收到保费时确认,但该金融企业却按确认财产险保费收入的原则,于签章时确认。
㈦提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入。例如,银行代管某公司债券,应于代保管服务完成时确认收入,如银行于一次性收取保费时即确认收入,而此时代保管服务尚未完成,则为提前确认尚未实现的收入。
㈧资本性支出与收益性支出划分差错,等等。
重大会计差错是指金融企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。重大会计差错一般是指金融比较大,通常某项交易或事项的金融占该类交易或事项的金额10%及以上,则认为金额比较大,如某金融企业提前确认未实现的营业收入占全部营业收入的10%及以上,则认为是重大会计差错。金融企业发现的重大会计差错,如不加以调整,会使公布的会计报表所反映的信息不可靠,并有可能误导投资者、债权人及其他财务报告使用者的决策或判断。因此,重大会计差错应调整期初留存收益,及会计报表其他相关项目的期初数。
二、会计差错更正的会计处理方法
为了保证经营活动的正常进行,金融企业应当建立健全内部稽核制度,保证会计资料的真实、合法和完整。但是,在日常会计核算中也可能各种原因造成会计差错,如抄写差错、可能对事实的疏忽和误解以及对会计政策的误用。金融企业发现会计差错时,应当根据差错的性质及时纠正。金融企业会计制度中有关会计差错更正的会计处理方法,不包括年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及报告年度前的非重大会计差错,关于这部分会计差错的处理应按照资产负债表日后事项的处理原则进行处理。
会计差错的更正应按以下方法处理:
㈠本期发现的,属于本期的会计差错,应调整本期相关项目。例如,某金融企业本期漏提一项固定资产的折旧费用,则应补提该项折旧,调增累计折旧的账面余额和本期营业费用的数额。
㈡本期发现的,属于以前年度的会计差错,按以下规定处理:
1.非重大会计差错,是指不足以影响会计报表使用者对金融企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错。对于本期发现的,属于与前期相关的大旱重大会计差错,不调整会计报表相关项目的期初数,但应调整发现当期与前期相同的相关项目,属于影响损益的,应直接计入本期与上期相同的净损益项目;属于不影响损益的,应调整本期与前期相同的相关项目。例如,某金融企业1999年发现1998年管理用电脑的折旧费用少提1000元,对于这一非重大会计差错,金融企业应将少提的1000元折旧费用计入1999年的营业费用,同时,调整累计折旧的账面余额。
2.重大会计差错,对于发现的重大会计差错,如果影响损益,应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益,会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整;如不影响损益,应调整会计报表相关项目的期初数。
在编制比较会计报表时,对于比较会计报表期间的重大会计差错,应调整各该期间的净损益和其他相关项目,视同该差错在产生的当期已经更正;对于比较会计报表期间以前的重大会计差错,应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益,会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。例如,在上述例子中,该金融企业在提供比较会计报表时,对于比较会计报表中的利润表,应调整利润表上的上年数各相关项目,即利息支出项目减少400000元,利润总额增加4
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