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营改增后增值税差额征税及开票政策解析-财税法规解读获奖文档

赵国庆中汇税务集团

专栏作者赵国庆，会计学博士，现任中汇税务集团全国技术总监合伙人，主要研究领域包括但不限于资本市场税收、金融税收、重组税收、房地产税收、增值税改革及国际借鉴研究等。

联系方式电子邮件：zhaoguoqing@zhcpa.cn

摘要：

2016年5月1日开始，在全国范围内推行全行业营改增试点，为适应营改增试点的需要，财政部、国家税务总局出台了对部分行业或某些业务可实行差额征税的政策，有关差额征税开票政策也陆续出台。以下便对营改增后增值税差额征税及其开票政策进行梳理与分析。

相关话题营改增后22项差额征税项目及开票规定（截止2016.08.31）lt;段文涛、樊剑英gt;

一、增值税差额征税

(一)政策规定

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）及《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）的相关规定可知，营改增差额征税是指营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额的征税方法。

(二)差额征税

营改增前实行差额征收营业税的，在营改增后只是保留了部分，此外，相关政策也对其他特殊事项作了相应规定。根据财税〔2016〕36号和财税〔2016〕47号的相关规定，对增值税差额征税情况归纳如下:

差额征税项目汇总

类型

政策规定

1.金融商品转让

按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。2.经纪代理服务

以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。3.融资租赁

以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。4.融资性售后回租服务

以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额作为销售额。5.电信企业为公益性机构接受捐款

以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。其接受的捐款，不得开具增值税专用发票。6.房地产开发企业销售房地产项目

一般纳税人销售其开发的房地产项目，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。注意，选择简易计税方法的房地产老项目除外7.转让2016年4月30日前取得的土地使用权

选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。8.建筑服务

一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额预缴税款。适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，并按此计税方法在建筑服务发生地预缴税款。9.转让不动产

一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产（不含自建），适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额预缴增值税。适用简易计税方法计税的，以全部收入减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额预缴税款，向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报。一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额按照5%的预征率预缴税款，向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报。小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产，应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地的主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关进行纳税申报。其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率缴纳增值税。北京市、上海市、广州市和深圳市，个体工商户和个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税。10.航空运输业

航空运输企业的销售额，应扣除代收的机场建设费和代售其他航