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开办费用摊销处理方式汇总【2018年最新会计实务】

【2018年年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】

关于开办费用的税务处理和摊销，有哪些处理方式呢？哪些开办费用不能一次

性摊销？

针对开办费的税务处理，《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接

问题的通知》(国税函〔2009〕98号)给予企业三种选择性的处理方式。

1.在开始经营之日的当年一次性扣除。

此种选择方式，对开办费的扣除方法，税法上遵从了《企业会计制度》和

《小企业会计制度》的处理方法。《财政部关于印发〈小企业会计制度〉的通

知》(财会2004〕2号)、《企业会计制度》(财会〔2000〕25号)均规定，除购

建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待

企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。也就是说无论是

执行《小企业会计制度》，还是执行《企业会计制度》，对开办费的扣除都可以

从生产经营的当月一次性扣除(归集)。

但根据《财政部关于印发lt;企业会计准则第1号——存货〉等38项具体

准则的通知》(财会〔2006〕3号)，以及《财政部关于印发〈企业会计准则—

——应用指南〉的通知》(2006年11月版)规定，企业在筹建期间内发生的开

办费，从发生的当月直接扣除。这里“从发生的当月直接扣除”与国税函

〔2009〕98号文件所规定的企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除存在

一定的差异，企业对此项的差异处理应予以关注。

因而，此种方式下，对开办费的摊销时间，无论企业成立于何时，也无论企

业执行何种会计制度，均为企业开始经营之日，而不是开办费的发生当期。

2.按照新税法有关长期待摊费用的规定处理。

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根据《企业所得税法》第七十条规定，开办费可作为长期待摊费用的支出，

自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。但此种摊销方

式与前述处理方式存在差异。前述处理方法是分期归集，一次摊销，此种方式

则是分月归集，次月摊销，

需要指出的是，上述两种处理方式，主要是针对2008年新成立的企业，或

2008年之前成立但在2008年开始生产经营的企业。无论采取哪种方式处理开

办费，一经选定，就不得改变。

3.以前年度未摊销部分的开办费，可在2008年一次性扣除也可分期摊销扣

除。

企业在筹建期发生的开办费，原《企业所得税暂行条例实施细则》第三十四

条规定，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣

除。对于企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，国税函〔2009〕98

号文件规定，可根据前述两种方式处理。

大家比较关心的问题之一：开办费只能在开始经营之日的当年一次性扣除

吗?根据政策规定，我们可以好好分析一下。

政策依据

《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函

【2009】98号)关于开(筹)办费规定：

新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的

当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一

经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度未摊销完的开办费，也可根据

上述规定处理。

《企业所得税法实施条例》第七十条规定：企业所得税法第十三条第(四)项

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所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊

销，摊销年限不得低于3年。

国税函【2010】79号规定：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业

损益的年度。企业从事生产经营应之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，

不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项

衔接问题的通知》(国税函【2009】98号)第九条规定执行。

《企业所得税法》第十八条规定：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年

度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。

根据上述文件规定，开(筹)办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始

经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有