境外所得已纳税额的抵免方法(直接抵免、间接抵免).doc

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境外所得已纳税额的抵免方法（直接抵免、间接抵免）

一、境外所得已纳税额抵免范围及抵免方法

1、抵免范围：

（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；

（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。

居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在抵免限额内抵免。

2、抵免方法：直接抵免、间接抵免

（1）直接抵免。直接抵免是指，企业直接作为纳税人就其境外所得在境外缴纳的所得税额在我国应纳税额中抵免。

（2）间接抵免。间接抵免是指，境外企业就分配股息前的利润缴纳的外国所得税额中由我国居民企业就该项分得的股息性质的所得间接负担的部分，在我国的应纳税额中抵免。

按纳税人国内公司与支付其国外所得的外国公司之间的关系：

3、计算：

（1）境外应纳税所得额

直接抵免：还原为境外税前所得（企业所得税讲过）

间接抵免：境外股息、红利税后净所得与该项所得直接缴纳和间接负担的税额之和。

（2）境外所得已纳税额的抵免限额

简化：抵免限额=来源于某国（地区）的应纳税所得额（境外税前所得额）times;25%

（3）准予抵免的境外所得税额

境外的所得依中国税法规定应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款。

所得额

国外税率

（%）

国外

税额

国内税率

（%）

国内

税额

差额

税款

甲国总公司

100

35

35

乙国分公司

100

30

30

35

35

+5

丙国分公司

100

35

35

35

35

0

丁国分公司

100

40

40

35

35

-5

4、不应作为可抵免境外所得税税额的情形：

（1）按照境外法律及规定错缴或错征的境外所得税税款。

（2）按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款。

（3）因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款。

（4）境外所得税纳税人或者其利害关系人从境外征税主体得到实际返还或补偿的境外所得税税款。

（5）按照我国《企业所得税法》及其实施条例规定，已经免征我国企业所得税的境外所得负担的境外所得税税款。

（6）按照国务院财政、税务主管部门有关规定已经从企业境外应纳税所得额中扣除的境外所得税税款。

【解释】间接抵免税额的问题

母、子公司在法律上是两个不同的经济组织，因而在税收上构成了两个不同的纳税主体。

但是，子公司在国外缴纳的所得税款直接影响母公司的应得股息。因为，股息是母公司从子公司税后利润中分得的投资所得。母公司收到的股息只是子公司所得税后余额的一部分，无法直接知道收到的股息所负担的所得税和税前所得为多少，必须通过推算才知道。

第一，什么样的间接抵免能抵；

第二，怎么抵免。

5、属于A公司可予抵免的间接负担税额--符合规定的持股条件

符合规定的持股条件：由居民企业直接或者间接持有20%以上股份的外国企业，限于符合以下持股方式的三层外国企业：

抵免范围

第一层：单一居民企业直接持有20%以上股份的外国企业。

第二层：单一第一层外国企业直接持有20%以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业。

三个条件：居民企业直接持有第一层外国企业20%以上股份；第一层外国企业直接持有20%以上股份；居民企业直接或间接持有20%以上股份。

第三层：单一第二层外国企业直接持有20%以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业。

四个条件：居民企业直接持有第一层外国企业20%以上股份；第一层外国企业直接持有第二层外国企业20%以上股份；第二层外国企业直接持有20%以上股份；居民企业直接或间接持有20%以上股份。

上述符合规定的持股条件是指，各层企业直接持股、间接持股以及为计算居民企业间接持股总和比例的每一个单一持股，均应达到20%的持股比例。

【案例1】中国居民A企业持有甲、乙国B、C企业20%股份，B、C企业都持有丙国D企业一定比例股份，如下图所示：

请问：B、C、D满足什么条件才能够满足A持股条件？

【答案】

必须符合X1ge;20%；X2ge;20%；

且Y1ge;20%，Y2ge;20%，

且X1Y1+X2Y2ge;20%

【案例2】多层持股条件的综合判定

中国居民企业A分别控股了四家公司甲国B1、甲国B2、乙国B3、乙国B4，持股比例分别为50%、50%、100%、100%；

B1持有丙国C1公司30%股份，B2持有丙国C2公司50%股份，B3持有丁国C3公司50%股份，B4持有丁国C4公司50%股份；

C1、C2、