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企业需及时处理个人借款挂账

目前很多企业“其他应收款”中都挂着对员工个人的借款，其中一部分是为满足

员工日常工作所借的备用金，还有一部分属于特殊事项支付给员工的款项，结合

个人所得税相关的税收政策，笔者提醒企业在年终即将结束时，对“其他应收款”

个人挂账处理应予以关注。

 2003年，财政部、国家税务总局下发的《关于规范个人投资者个人所得税征

收管理的通知》（财税[2003]158号）明确，纳税年度内个人投资者从其投资企

业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未

用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依

照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。即投资者个人在年末借款不

归还，又未用于生产经营则征收个人所得税。

 2005年，为了加强个人投资者从其投资企业借款的管理，《个人所得税管理办

法》（国税发[2005]120号）规定，对期限超过1年又未用于企业生产经营的借

款，严格按照有关规定征税，由于文件自2005年10月1日起执行，因此自

2005年10月1日起，对个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除

外）借款的期限超过1年，而不是“纳税年度终了后”，且又未用于企业生产经

营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、

红利所得”项目计征个人所得税。

 企业财务人员可通过“其他应收款”科目对投资者借款时间、用途进行针对性

的审核，重点关注借款时间是否超过1年，借款用途是否与企业的生产经营有关。

如果不能提供充分的证据证明该借款用于企业的生产经营，应按“利息、股息、

红利所得”项目计征个人所得税。

 2008年6月，财税[2008]83号文件对企业员工借款，年末不归还一事又予以

明确，企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房

屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，借款

年度终了后未归还借款的。不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，

其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。

 该政策将借款涉及个税的人员范围，由投资者扩大到企业全体人员，企业应注

意如果员工个人的借款属于83号文件规定的内容，应要求员工在年底前及时归

还借款。如果是经营性的借款，务必做好相关资料的准备工作，拿到经营性借款

的凭据。

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！