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不征税收入的几个误区

财税2011年70号文件规定，企业取得的财政专项资金，符合三个条件可判断为

所得税上的不征税收入。该文件虽然落地执行多年，但老编发现在实务中对不征

税收入还存在不少认识上误区：

 一、不征税收入等同于免税收入

 很多人把不征税收入认为是一种税收优惠，把它等同于免税收入。其实不征税

收入不属于所得税上的应税收入范围，严格意义上不属于税收优惠。而免税收入

是应税收入的组成部分，只是国家对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠。

相对应的，不征税收入用于支出形成的费用，不能在所得税前扣除。而免税收入

对应的成本费用是可以在所得税扣除，如企业权益性投资收回股息红息收入属于

所得税的免税收入，其投资对应的借款利息支出也可在所得税前扣除。正因为不

征税收入不属于税收优惠，因此企业只需要在申报表中列明调整，不需要履行优

惠备案等手续。

 二、不征税收入仅指货币性资金，不包括实物等收入形式。

 不征税收入不仅仅包括货币性资金，也包括实物等其他收入形式。国家税务总

局公告2014年第29号公告规定：县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，

凡指定专门用途并按规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处

理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税

收入。可见，国家对企业投入的实物资产，如土地、房屋等，只要符合条件，

也可作不征税收入处理。

 三、财政性资金只有判断为不征税收入才需要纳税调整，判断为征税收入不需

要纳税调整。

 企业取得的财政性资金符合不征税收入条件的，在年终汇算清缴时要进行纳税

调整。其中税会差异体现在二个方面，一是收入属性差异调整，会计处理上不存

在不征税概念，因此要把计入会计收入的不征税收入作纳税调减。二是要把不征

税收入对应的计入成本费用进行纳税调整。需要注意的是财政性资金作为征税收

入处理，也存在着税会差异，需要纳税调整。其中差异主要是时间性差异，对财

政性资金等补贴收入，所得税上于收到时一次性确认收入，而会计处理上按补贴

的性质，在收到时或受益期作收入处理。

 四、选择不征税收入比征税收入更有利。

 大部份情况下，财政性资金作为不征税收入处理，会推延纳税义务的时点，比

征税收入更有利。但有些情况下，选择征税收入更有好处，如一项财政性资金，

用于研发项目，如选择作不征税收入，其对应的支出不能在税前扣除，且不能享

受加计扣除的优惠。而作为征税收入处理，不但能税前扣除，符合条件的还能享

受研发费加计扣除的优惠。

 五、不征税收入兹生的利息也属于不征税收入。

 实务中因为对不征税收入要求单独核算，因此有些企业把不征税收入产生的利

息收入也作为不征税收入处理。这是违背不征税收入的确认规则的，不征税收入

的资金来源只限于政府的财政部门或其它部门，从其它途径取得的资金收入不属

于不征税收入范围。实务中还需要关注问题：通过集团转拨等方式间接取得财政

性资金定性问题。

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！