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固定资产各项目的变化

固定资产各项目的变化

 固定资产是企业一项非常重要的资产，其核算正确与否极大地影响着企业会计

信息的质量。《企业会计制度》对固定资产的核算进行了详细的规定，后来又发

布了《企业会计准则固定资产》，它们对规范我国企业固定资产的会计核算、提

高会计信息质量有着重要的作用。但随着经济的发展，这些规定在实际执行过程

中遇到一些困难，于是财政部陆续发布的《关于执行〈企业会计制度〉和相关会

计准则有关问题解答（二）》（以下简称《问题解答（二）》）。

 《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（三）》（以下简称

《问题解答（三）》）及《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解

答（四）》（以下简称《问题解答（四）》）中都涉及了固定资产会计处理的问题。

本文根据《企业会计制度》、《企业会计准则固定资产》及三个问题解答，来分析

固定资产会计处理的变化。

 一、固定资产折旧范围的变化

 《企业会计制度》规定，除了下列固定资产不计提折旧外，其他固定资产都应

当计提折旧：①房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产；②以经营租赁方

式租入的固定资产；③已经提足折旧继续使用的固定资产；④按规定单独估价作

为固定资产入账的土地。《企业会计准则固定资产》将固定资产不计提折旧的范

围缩小到两种：①已提足折旧仍继续使用的固定资产；②按规定单独估价作为固

定资产入账的土地。

 可以看出，《企业会计准则固定资产》扩大了固定资产计提折旧的范围，将以

前不计提折旧的房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产也纳入计提折旧的

范围。这一修订更符合稳健性原则，有利于促使企业充分利用固定资产。

 二、固定资产后续支出会计处理的变化

 对于固定资产后续支出，《企业会计制度》规定固定资产改良支出资本化、修

理费用费用化。对于修理费用.分以下两种情况：①日常修理费用，直接计入当

期费用。②大修理费用，可以采取预提或待摊的方式进行核算。采用预提方式的，

应当在两次大修理间隔期内均衡地预提；采用待摊方式的，应当将发生的大修理

费用在下一次大修理前平均摊销。

 《企业会计准则固定资产》及《问题解答（二）》关于固定资产后续支出是费

用化还是资本化的处理原则相同：①固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。

无论是大修理还是日常修理，修理费用均计入当期的成本、费用，不再预提或待

摊。②固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，增加后的余额不应超过

该固定资产的可收回金额。③如果不能区分是修理还是改良，或修理改良结合在

一起，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出分别计入固定资产价值

或计入当期费用。

 《问题解答（二）》对租入固定资产后续支出作了新的规定：①融资租赁方式

租入的固定资产发生的后续支出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用

符合上述原则可予资本化的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使

用年限三者中最短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。②经营租赁方式租

入的固定资产发生的改良支出，应单设经营租入固定资产改良科目核算，并在剩

余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计

提折旧。企业因执行《企业会计准则固定资产》，对固定资产大修理费用的核算

方法由原采用预提或待摊方式改为一次性计入当期费用的，其原为固定资产大修

理发生的预提或待摊费用余额，应继续采用原有的会计政策，直至冲减或摊销完

毕为止；自执行《企业会计准则固定资产》后新发生的固定资产后续支出，按新

原则处理。

 三、接受捐赠固定资产会计处理的变化

 对于接受捐赠的固定资产，《企业会计制度》和《企业会计准则固定资产》的

规定是相同的，均不确认收入，扣除将来要交纳的所得税后，直接记入资本公积

接受捐赠非现金资产准备科目，在将来处置固定资产时，再将递延税款转入应交

税金应交所得税，将资本公积接受捐赠非现金资产准备转入资本公积其他资本公

积。

 《问题解答（三）》中对于接受捐赠的固定资产的会计处理作了如下修改：

 1.企业接受捐赠固定资产的会计处理。企业接受捐赠固定资产按税法规定确定

的入账价值应通过待转资产价值科目核算。企业接受捐赠的固定资产，应按会计

制度及相关准则规定确定入账价值，借记固定资产科目，按税法规定确定的入账

价值，贷记待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值科目，按企业因接受捐赠固

定资产支付或应付的金额，贷记银行存款。应交税金等科目。

 2.相关所得税的会计处理：①如果企业接受捐赠固定资产按税法规定确定的入

账价值全部计入当期应