【会计实操经验】“营改增”一般纳税人八项特殊业务的增值税会计处理.pdf

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【会计实操经验】“营改增”一般纳税人八项特殊业务的增值税会计处

理

一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增

值税”两个明细科目。在“应交增值税”明细账中，借方应设置

“进项税额”“已交税金”“出口抵减内销应纳税额”“减免税

款”“转出未交增值税”等专栏，贷方应设置“销项税额”“出口

退税”“进项税额转出”“转出多交增值税”等专栏。“进项税

额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付

的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税

劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记。“已交税金”专

栏，记录企业已缴纳的增值税额，企业已缴纳的增值税额用蓝字登

记。“出口抵减内销应纳税额”专栏，记录企业按免抵退税规定计

算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税

额。“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳

税额，包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税

控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。“转出未交增

值税”专栏，记录企业月末转出应交未交的增值税。企业转出当月

发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。“销项税额”专栏，记录

企业提供应税服务应收取的增值税额。企业提供应税服务应收取的

销项税额，用蓝字登记；发生服务终止或按规定可以实行差额征

税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额，用红字或

负数登记。“出口退税”专栏，记录企业向境外提供适用增值税零

税率的应税服务，按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算

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的应收出口退税额；出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退

的税款，用红字或负数登记。“进项税额转出”专栏，记录由于各

类原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。“转出

多交增值税”专栏，记录企业月末转出多交的增值税。企业转出当

月发生的多交的增值税额用蓝字登记。“未交增值税”明细科目，

核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税

也在本明细科目核算。“营改增”一般纳税人应当注意以下八种特

殊情形的增值税会计处理：

一、不动产进项税抵扣的会计处理。增值税一般纳税人2016年

5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产、新建不

动产以及改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过

50%的不动产在建工程，其进项税额分2年从销项税额中抵扣：60%

的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣;40%的部分为待抵

扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵

扣。在上未抵扣完毕之前销售的，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税

额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣。纳税人注销税务登记

时，其尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额于注销清算的当期从销项税

额中抵扣。当期未抵扣进项税计入“应交税费—待抵扣进项税额”

科目核算。

需要注意：对不同的不动产和不动产在建工程，纳税人应分别核

算其待抵扣进项税额；纳税人购进的货物当期没有直接用于在建工

程，之后又用于不动产在建工程，对购进时已全额抵扣进项税额的

货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%

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部分，应于转用的当期从进项税额中转出，计入“待抵扣进项税

额”，即借记“应交税费-待抵扣进项税额”，贷记“应交税费-应交

增值税（进项税转出）”，并于转用的当月起第13个月从销项税额

中抵扣；不动产在建工程分期抵扣仅限于直接用于不动产在建工程

的“购进货物和设计服务、建设服务”，其中的购进货物，是指构

成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、

卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、

智能化楼宇设备及配套设施。购进的列举以外的其他货物以及“购

进货物和设计服务、建设服务”外的其他服务，比如不动产在建工

程直接发生的工程监理等服务，虽然应当予以资本化，但其负担的

增值税可以一次性抵扣；融资租入房屋以及在施工现场修建的临时

建筑物、构筑物虽然也构成不动产，但其进项税额允许一次性抵

扣。

二、一