会计干货之税海迷航《消失的股权一次增资运作让近千万资产莫名消失》.doc

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会计实务-税海迷航--《消失的股权:一次增资运作让近千万资产莫名消失》

2016年9月29日，中国税务报客户端公众号推送了一篇题为《消失的股权：一次增资运作让近千万资产莫名消失》的文章（以下简称推送案例），引起大家热议，多位财税朋友从多个角度撰文进行了评述。小刀已经拜读到的有中国财税浪子公众号王骏老师的《不公允出资的板子应该打在谁的身上》；税是税非公众号薛娟老师的《消失不了的股权一一莫让增资蒙住了税眼》；小税官杂记公众号徐战成老师的《折价增资能否视为股权转让》等等（以下统称评述文章）。这些文章或挺或倒，各有精彩之处。

哪里有热闹，哪里就有我。小刀喜欢热闹，随也将自己多日来对此问题的思考写在这里，以供谈资。

【推送案例简介】

D公司为有限责任公司，1991年成立，注册资本为75.77万美元(人民币4867853.24元)，自然人王某出资1990465.19元，持股40.89%，A公司出资2877388.05元，持股59.11%。

第一阶段股权变动情况：2015年3月，A公司对D公司单方增资2550万元人民币，增资完成后D公司注册资本变更24万元人民币，王某的持股比例变更为6.55%，A公司持股比例变更为93.45%。

税务机关观点：增资前王某应享有的净资产份额65*40.89%）。增资后，王某应享有的净资产份额变更为3727202〔65*6.55%〕元，减少了9113830元。而A公司应享有的净资产份额由增资前9865*59.11%）元，变更为增资后89〔65*93.45%〕元，增加91138308998元。

由于王某与A公司对前述各自所享有净资产份额在增资前后的变化无法作出合理解释，税务机关据此认定，A公司对D公司增资时，王某对A公司存在利益输送。但因没有办理股权变更登记，认定该项利益输送不属于股权转让不应征收个人所得税。

第二阶段股权变动情况：2016年5月，王某将其持有的D公司6.55%股权转让给自然人李某，转让价格为209万元，并按此价格由D公司代为申报缴纳印花税1045（2090000*5/10000）元、个人所得税19697.96〔（2090000-1990465.19-1045）*20%〕元。增资前D公司净资产65元，2016年4月30日，D公司净资产。

税务机关观点：2016年5月，王某向李某转让其所持有的D公司6.55%股权时，转让价格低于股权所对应的净资产份额且无正当理由，根据国家税务总局《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（2014年第67号公告）第十二条第一款的规定，依据所转让股权对应的净资产价值，核定王某股权转让收入为3296742元。同时，将A公司对D公司增资时王某对A公司的利益输送9113830元，冲减王某股权转让的成本，调整后认定王某股权转让可以扣除的股权成本为-7123364.81（1990465.19-9113830）元。

税务机关在既核定股权收入又核定股权原值的基础上，征收王某股权转让的个人所得税2083812.36〔3296742-（-7123364.81）-1045〕*20%元。

【评述文章的部分精彩看点】

《公司法》中股权转让可分为权能整体转让和权能分离转让两类；

《个人所得税法》及其实施条例规定的个人所得税征税范围包含财产转让，股权转让属于财产转让范围,权能分离转让属于股权转让；

《67号公告》规定,股权转让是指个人将股权转让给其他个人或法人的行为。具体包括以下情形:（一）出售股权；（二）公司回购股权；（三）发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售；（四）股权被司法或行政机关强制过户；（五）以股权对外投资或进行其他非货币性交易；（六）以股权抵偿债务；（七）其他股权转移行为。

股权权能分离转让属于第（七）项其他股权转移行为。股权分离转让手段越来越多地被利用为避税。推送案例即是典型。

【小刀思考】

一、对股权的认识

股权的面世可以说是个天才的创新。它具有一种天然的魔力，从一诞生起，便搅动着资本江湖，伴随着阵阵腥风血雨

在我国现阶段，谈到股权，一般认为就是指《公司法》中有限责任公司的股权和股份有限公司的股份（下文如无特别说明，股权按此意理解）。股权是一项综合性权利，它包含但不限于股息或红利分配请求权、剩余财产分配权、新股优先认购权、股份转让权、表决权、召开股东会（大会）请求权，股东代