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“两法”合并所得税筹划展露新机

“新《企业所得税法》规定，企业所得税以具有法人资格的企业或组织为纳税

人，分公司与母公司汇总缴纳企业所得税。如果我们把全国的子公司都改变成分

公司，是不是就可以由集团本部汇总缴纳企业所得税？不同分公司间的利润和亏

损就可以相互弥补？”在日前中国税网举行的两法合并高级研讨班上，不少企业

财务人员向参与起草了新《企业所得税法》草案的国务院法制办一位官员咨询企

业所得税筹划新途径。

 据了解，新《企业所得税法》颁布以后，企业非常关注新法对纳税主体、税收

优惠政策以及费用扣除等方面的规定，迫切希望了解正在制订中的《企业所得税

法实施条例》可能会有的内容。目前，一些精明的企业已经根据新法的规定，筹

划企业未来的税收安排。专家认为，新《企业所得税法》正式实施后，税收筹划

格局将发生很大的变化。企业为了追求更大的税收筹划利益，除了继续利用保留

的一些税收优惠政策进行筹划外，将更多地在企业机构设置、关联企业交易、费

用扣除以及企业所得税外的其他税种上多做文章，寻找新的筹划点。

 所得税筹划“三板斧”失灵

 有关人士透露，在新《企业所得税法》颁布前，一些地区出现了抢注企业的现

象。比如在上海浦东新区，一个投资者就注册了6家高新技术企业！有人问这位

投资者为什么要抢注这么多企业？他说：以后靠卖这些企业名称就能大赚一笔。

 专家分析，新《企业所得税法》在颁布和正式实施前有1年的过渡期，根据新

《企业所得税法》的规定，该法颁布前已经成立的，依照当时的税收法律、行政

法规规定享受低税率的企业，可以在本法施行后5年内，逐步过渡到25％税率；

享受定期减免税优惠的，可以在本法施行后继续享受到期满为止。一些投资者赶

在新法颁布前抢注企业的目的，就是为了获得过渡期优惠政策。

 北京致通筹划事务有限公司董事长李记有说，这个现象从另一个方面说明，新

《企业所得税法》正式实施后，利用税收优惠政策进行筹划的空间将越来越小，

以前行之有效的很多筹划方法正失去法律基础。

 据李记有介绍，在企业所得税传统的筹划方法中，企业用得最多的有以下三种。

第一，对企业身份进行筹划。由于过去生产性外资企业、福利企业等具有某种身

份就可以享受减免税以及低税率的优惠，不少企业想方设法“创造”条件，谋取

税收优惠。由于新《企业所得税法》取消了上述优惠政策，很多过去简单地通过

改变企业身份就能享受税收优惠的筹划方法已经失灵。

 第二，利用新办企业优惠政策筹划。以前很多企业利用“新办的从事交通运输、

邮电通信业的企业可以享受企业所得税”1免1减半“，以及新办的从事咨询业、

信息业、技术服务业的企业享受企业所得税”2免“等优惠政策，不停地新办、

关停、再新办企业的方法规避企业所得税。随着上述政策的取消，这种避税方法

已没有政策依据。

 第三，利用地域性优惠政策筹划。在经济特区、沿海经济开发区、国家级经济

技术开发区以及高新技术开发区设立企业，享受减免税以及低税率的优惠。而按

照新税法的规定，除在新《企业所得税法》颁布前已经设立的企业可以在5年内

继续享受税收优惠外，上述优惠已经取消。由于这些地域性优惠政策的取消，原

来仅靠在特定区域成立符合一定条件的企业，包括通过打擦边球、贴上高新技术

企业标签就能获取税收优惠的筹划方法已经无效。

 除此以外，新《企业所得税法》还取消了再投资退税、购买国产设备抵免企业

所得税以及出口型企业等税收优惠政策，很多依存于这些优惠政策的筹划方法也

同样失去了意义。

 李记有说，目前盛行的税收筹划方法，虽然表现形式各异，但共同点都是想方

设法获得税收优惠。“两法”合并前中国的税收优惠政策大部分集中在企业所得

税上，“两法”合并取消了大量的税收优惠政策，改变了直接减免税的税收优惠

方式。这一变化使大量盛行的税收筹划方法失去了基础，税收筹划将因此改变格

局，企业和筹划专家不得不拓宽筹划视野，寻找企业所得税筹划的“第四种兵器”

。

 业界看好成本费用筹划

 “虽然利用税收优惠进行税收筹划的空间小了，但总体上看，新《企业所得税

法》放宽了成本费用的扣除标准和范围，这让企业从另一个方面扩大了税收筹划

的空间。”李记有说。

 李记有分析，应纳税所得额和税率是决定企业税负的两个要素，在收入确定的

前提下，税前可扣除成本费用的增加，必然会减少应纳税所得额。新《企业所得

税法》统一了计税工资扣除限制、广告费扣除限制等，为企业特别是内资企业通

过筹划最大限度地增加税前扣除的成本费用提供了空间，成本费用将成为今后税

收筹划的一项重要内容。