【会计实操经验】对融资租赁企业进行审计需注意的重点有哪些？.pdf

只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！

【会计实操经验】对融资租赁企业进行审计需注意的重点有哪些？

融资租赁又称设备租赁或现代租赁，是指实质上转移与资产所有权

有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。资产的所有权最终可以

转移，也可以不转移。融资租赁和传统租赁一个本质的区别就是：

传统租赁以承租人租赁使用物件的时间计算租金，而融资租赁以承

租人占用融资成本的时间计算租金。

由于融资租赁类型的企业相对较少，审计人员接触到的较少。如

何对融资租赁企业进行审计是审计人员关注的问题之一。在对融资

租赁企业年报审计的实质性审计程序中，重点是应收融资租赁款、

未确认融资收益、减值准备及披露事项，其他科目与一般企业审计

程序相近。

在业务承接阶段，首先应该了解行业的发展状况及与企业相关的

法律等其他外部因素，委托的目的、时间要求等，经初步风险评价

后决定是否承接该业务。

其次，了解被审计单位的性质。向被审计单位高管人员询问被审

计单位的所有权结构（属于国有企业、外商投资企业、民营企业还

是其他类型）、治理结构、组织结构、近期主要投资、筹资情况。

向营销人员询问相关市场信息，如主要融资租赁客户和合同、主要

竞争者、客户的类型、诚信情况、租金的支付及时性等。向董事长

等高级管理人员询问被审计单位实施的或准备实施的目标和战略。

向财务总监询问被审计单位采用的主要会计政策、会计政策变更的

情况、财务人员配备和构成情况等。查阅被审计单位管理层和员工

业绩考核与激励性报酬政策、分部信息与不同层次部门的业绩报告

只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！

等。

审计时还应取得并审查近三年年度审计报告和审计调整事项，如

果报告类型为非标准意见的报告，要关注保留事项的性质和对报告

的影响程度。关注被审计单位是否有更换会计师事务所的现象。

了解被审计单位是否建立并执行了相关的融资租赁制度，比如

《融资租赁业务风险管理实施办法》《融资租赁业务管理制度及操

作流程》等。查阅被审计单位的股东大会、董事会会议和其他重要

会议记录，了解所审会计期间的重大业务活动，审阅融资租赁的授

权批准手续是否齐全，并作出必要记录。做好风险评估结果汇总

表、识别的重大错报风险汇总表、财务报表层次重大错报风险总体

应对方案表、特别风险结果汇总及应对措施表、对重要账户和交易

采取的进一步审计程序方案。

针对了解的被审计单位长期应收款的控制活动，确定拟进行测试

的控制活动。测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。

在对融资租赁企业年报审计的实质性审计程序中，审计的重点是

应收融资租赁款、未确认融资收益、减值准备及披露事项，其他科

目与一般企业审计程序相近或类似，不再赘述。下面谈谈对上述主

要科目的审计思路。

1．融资租赁收入的审计

（1）在审计时判断一项租赁经营活动是否确实属于融资租赁是

审计的第一步，也是非常重要的一步。

正常情况下，合同是确定租赁交易类型的依据。按有关法律规

定，出租人和承租人之间应按照相关法律规定签订融资租赁合同。

只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！

以融资租赁方式新购置和回租的资产，其所有人应为该融资租赁资

产的出租人，出租人与承租人之间按租赁关系办理登记手续，审计

时应取得当年的新签订的融资租赁合同。审核合同时重点关注实质

上是否属于融资租赁。《企业会计准则第21号——租赁》规定，融

资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租

赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。符合下列一项或数项

标准的，应当认定为融资租赁：在租赁期届满时，租赁资产的所有

权转移给承租人；承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买

价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁

开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；即使资产的所

有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分；承租人在租

赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产

公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当

于租赁开始日租赁资产公允价值；租赁资产性质特殊，如果不作较

大改造，只有承租人才能使用。

审计时，符合准则中的一项就可以认定为融资租赁，反之则不能

认定。例如某被审计客户以土地使用权的融资租赁的形式放款，经