变动成本法概论(ppt 42页).pdf

管理会计

第二章变动本钱

法

主讲人刘德道

临沂大学会计系

上次课：

第一节本钱及其分类

第二节混合本钱的分解

本次课：第三节变动本钱法

一、完全本钱法与变动本钱法的概念

二、变动本钱法的起源

三、变动本钱法的根本原理

四、变动本钱法与完全本钱法的比较

五、对变动本钱法和完全本钱法的评价

六、变动本钱计算法和完全本钱计算法的结合

一、完全本钱法与变动本钱法的概念

〔一〕完全本钱法〔FullCosting

〕的概念

全部本钱计算法，又称完全本钱法、

吸收本钱计算法〔或归纳本钱计算

法〕或传统本钱计算法，是在计算

生产本钱时，将产品的全部生产本

钱，即直接材料、直接人工和制造

财务会计的损益核算

产品本钱即制造本钱，包括直接材料、直

接人工和制造费用

将非制造本钱如销售费用、管理费用和财

务费用计入期间费用。

在产品出售之前，制造本钱以存货资产的

形式反映在资产负债表中；待产品销售后，

再将存货本钱转入销售本钱，与销售收入

进行配比，确认损益并反映在损益表上。

〔二〕变动本钱法〔VariableCosting〕

的概念

变动本钱法是指以本钱性态分析为前

提，只将变动生产本钱作为产品本钱

的构成内容，而将固定制造费用计入

期间费用计量损益的一种本钱计算模

式。

二、变动本钱法的起源

关于变动本钱法的起源，国外会计专著的论述

众说不一。

据美国权威的?柯勒会计辞典?记载，第一篇专门

论述直接本钱法的论文是由美籍英国会计学家乔

纳森·N·哈里斯撰写的，刊于1936年1月15日?全

国会计师联合会公报?上的一篇文章。

文章追溯了1934年哈里斯在杜———阿尔末化

学公司设计“直接标准本钱制造方案〞中所发现的

问题。

当时该公司销售量上升利润反而下降的现象，引

起了哈里斯的注意，矛盾从何而来？

他发现问题的根源在于采用传统的完全本钱法。

依据此资料，哈里斯比照新旧两种方法对营业净

利润的不同影响，揭示了直接本钱法的优点。自

哈里斯的文章公开发表之后，直接本钱法的概念

才得以迅速传播。

到了20世纪50年代，随着企业环境的改变，竞争

的加剧，决策意识的增强，人们逐渐认识到传统

的完全本钱法提供的会计信息越来越不能满足企

业会计内部管理的需要。

美国的一些会计师和经理又重新研究并开始在实

务中试行变动本钱法，并将变动本钱法中的奉献

边际这一概念用于本量利分析及其他方面。

实际使人们认识到，变动本钱法不仅有利于企业

加强本钱管理，而且对制定利润方案，组织科学

的经营决策也十分有用。从此，变动本钱法开始

受到人们的普遍重视。

最早实行变动本钱计算法是在20世纪60年代

美国的一家大型化学制造企业。

到20世纪60年代，变动本钱法风行欧美。

三、变动本钱法的根本原理

1、固定费用是为企业提供一定的生产经营

条件而发生的，一经形成不会改变，与产

品的实际生产无直接联系，不随产量的变

动而变动。

2、产品本钱必然与产品产量密切相关，在

本钱水平不变的条件下，产品本钱总额应

随着产品产量成正比例变动。假设没有产

品，就不应当有产品本钱，只有变动生产

本钱才是构成产品本钱的内容。

变动本钱法不符合会计准那么的标准要求

不能用来编制对外反映的财务会计报表。

它在企业的内部管理上，包括经营决策、

资本决策、目标控制和经营业绩的责权利

分析考核等方面都发挥着重要作用。

四、变动本钱法与完全本钱法的比较

〔一〕产品本钱与期间费用的构成内容不同

〔二〕期末存货的计价方法不同

〔三〕损益计算方法和结果不同

〔四〕利润表的格式不同

〔一〕产品本钱与期间费用的构成内容不同

不同变动成本法完全成本法

变动生产成本生产成本

产品成本直接材料直接材料