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【会计实操经验】会计报表的十种操纵方式

企业一般在对财政、税务、对内和对外准备了不同的帐。信托计划

的交易对手作为融资方和被投资方，时常会有财务造假的冲动，若

在尽职调查中未能及时发现，导致对其资产实力、收入还款来源产

生误判，可能对信托项目造成毁灭性打击。本报告归纳实务中遇到

过的企业十种常用报表操纵方式及其对信托尽调的影响，并提出应

对建议，以供工作中甄别企业财务状况时进行参考。

一、“嫌贫爱富”，操纵合并报表范围和科目

操纵方式：自然人名下的民营企业，常以自然人控股的方式持有

旗下的各家公司，但自然人是没有报表合并的责任的，部分合并报

表“嫌贫爱富”，仅选择合并有利润的企业，以隐藏部分亏损、甚

至资不抵债的公司;甚至只合并部分企业的利润表，不合并资产负

债表等，使所谓“合并报表”展现得优良。

应对建议：对财务报表首先要关注企业报表的合并范围，按照企

业会计准则的要求，除本公司财务报表外，若目标公司有子公司或

能对其施加控制的公司，除该公司在清理、破产或不能控制外，都

应编制合并财务报表，将全部子公司纳入合并范围，不得从隐藏亏

损等角度出发而选择性地合并。

二、“乾坤大挪移”，转移现金流科目

操纵方式：现金流和税收是企业较难作假的两大科目，也是尽调

所关注的重点。企业的收入容易虚增，但现金流量表受期初、期末

的真实货币资金数影响，较难操纵。正因为“经营活动现金净流”

是较为重要的考核指标，反应了企业通过正常经营的偿债能力，因

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此，存在企业将部分明明属于“融资”甚至“投资”的现金流入，

转入到经营活动现金流入中，虚增企业经营活动现金流的情况。

应对建议：1.企业的经营活动现金流入应该等于：当期营业收入

数+应收账款减少数-应收账款增加数+预收账款增加数-预收账款减

少数。若不等的，应询问其原因。2.关注“其他与经营活动有关的

现金流入”，此处一般是营业外收入，不应该太大，若数额过大

的，应询问其构成，是否是从投、融资流入中转入的。

三、“账外设账”，私藏小金库或借贷款

操纵方式：国家三令五申严令禁止账外设账，但总有一些采用虚

列费用等多种方式，套取资金，另行设账，以记录不法经济活动。

主要方式有：账外现金账和银行存款账，即小金库账;账外资产

账，即小仓账;账外负债账，即民间借贷而来的资金，再通过股东

借款形式，一笔金融;账外成本、权益，利润账等。

应对建议：通过报表科目之间的勾稽关系、往来款的分析，对交

易对手实际控制人、财务人员进行访谈等方法来发现蛛丝马迹，结

合企业所在行业的经营风险、企业的控制环境、管理当局的诚信程

度来综合分析。

四、“寅吃卯粮”，通过应收款挂账虚增收入

操纵方式：通过应收款挂账的方式虚增企业收入;通过以收据代

替发票这种手法经常用来偷逃税款。

应对建议：对于企业的此种操纵方式，可以通过抽取企业某月记

录收支的主账户的银行流水单、取得纳税申报表，倒算税率和收入

的比例关系。特别的，对于房地产企业，还可以通过网签核实去化

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率的真实性等方式验证

五、“变相融资”，通过售后返租、租金回报承诺方式促销

操纵方式：在房地产商铺销售中，通过承诺未来几年的年化收

益，实现变相融资的目的。为规避相关法规的限制，一般采取项目

公司签署售房合同，同时由关联的物业管理公司签署一份委托经营

合同，在此合同中承诺每年的租金回报，来达到一个快速销售的目

的，使前期收款金额大，但实际导致企业层面未来的偿付义务，构

成企业层面整体的或有负债，在信托期内也有偿付义务。商铺售后

包租投资风险极大，在漫长的包租期中业主包租租金回报并无保

障。一些开发商会在收到购房款后转移资产，导致商铺很难正常运

营，购房者无【《商品房销售管理办法》第十一条明确规定：“房

地产开发企业不得采取返本销售或者变相返本销售的方式销售商品

房。房地产开发企业不得采取售后包租或者变相售后包租的方式销

售未竣工商品房。”】法正常收到租金，甚至有的项目通过售后包

租进行非法集资。风险隐患包括：一是可能存在欺诈，开发商在以

所开发的商品房屋为担保