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生活服务业营改增详细解读

 生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化

体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他

生活服务。

 一、概念和征收范围

 生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化

体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他

生活服务。

 1.文化体育服务。

 文化体育服务，包括文化服务和体育服务。

 （1）文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。包括：

文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，

文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场

所。

 （2）体育服务，是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体

育训练、体育指导、体育管理的业务活动。

 2.教育医疗服务。

 教育医疗服务，包括教育服务和医疗服务。

 （1）教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的

业务活动。

 学历教育服务，是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学计划组

织教学，并颁发相应学历证书的业务活动。包括初等教育、初级中等教育、高级

中等教育、高等教育等。

 非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。

 教育辅助服务，包括教育测评、考试、招生等服务。

 （2）医疗服务，是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、

计划生育、防疫服务等方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料

器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。

 3.旅游娱乐服务。

 旅游娱乐服务，包括旅游服务和娱乐服务。

 （1）旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、

购物、文娱、商务等服务的业务活动。

 （2）娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。

 具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包

括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。

 4.餐饮住宿服务。

 餐饮住宿服务，包括餐饮服务和住宿服务。

 （1）餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食

消费服务的业务活动。

 （2）住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆、旅馆、

旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。

 5.居民日常服务。

 居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，

包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美

发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。

 6.其他生活服务。

 其他生活服务，是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住

宿服务和居民日常服务之外的生活服务。

 二、纳税人

 在中华人民共和国境内提供生活服务的单位和个人，为增值税纳税人。在境内

销售生活服务是指生活服务的销售方或者购买方在境内。

 三、税率和征收率

 （一）一般纳税人提供生活服务适用的税率为6%。

 （二）一般纳税人提供生活服务实行简易征收的征收率为3%。

 （三）小规模纳税人提供生活服务，征收率为3%。

 四、计税方法

 （一）基本规定

 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。

 一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国

家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，

36个月内不得变更。

 可以选择适用简易计税方法的特定应税行为是指：文化体育服务

 小规模纳税人发生应税行为适用3%征收率。

 1．一般计税方法的应纳税额

 一般计税方法的应纳税额按以下公式计算：

 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

 2.简易计税方法的应纳税额

 (1)简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税

额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

 应纳税额=销售额x征收率

 (2)简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额

合并定价方法的（即含税价），按照下列公式计算销售额：

 销售额＝含税销售额divide;（1＋征收率）

 例：某试点纳税人提供餐饮服务共收取103元（按简易计税方法），在计算时

应先换算为不含税销售额，即：不含税销售额=103元divide;（1+3