印花税计税金额是否含增值税-财税法规解读获奖文档.doc

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印花税计税金额是否含增值税-财税法规解读获奖文档

印花税计税依据

根据现行印花税政策，印花税计税依据如下：

1．购销合同的计税依据为合同所载购销金额。

2．加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入。

3．建设工程勘察设计合同的计税依据为收取费用。

4．建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额。

5．财产租赁合同的计税依据为租赁金额。

6．货物运输合同的计税依据为运输费用。

7．仓储保管合同的计税依据为仓储保管费用。

8．借款合同的计税依据为借款金额。

9．财产保险合同的计税依据为保险费收入。

10．技术合同的计税依据为合同所载价款、报酬、使用费的金额。

11．产权转移书据的计税依据为所载金额。

12．证券（股票）交易的计税依据为实际成交金额

13．记载资金的账簿的计税依据为实收资本和资本公积的合计金额。

14．其他账簿的计税依据为应税凭证件数。

15．权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数。

印花税计税金额是否含增值税的建议

现行印花税的税基为应税凭证计税金额或应税凭证件数，税基的确定方式有据实方式和核定方式。印花税的计税金额是否含增值税，现行印花政策并未明确，容易造成混乱，尤其是在税务考试综合试题中，因印花税的问题造成最后计算结果不一致。因此，有必要明确印花税计税金额是否含增值税。

有人认为，印花税计税金额为合同所载金额，合同中记载的增值税，受合同法保护，所以印花税的计税金额包含增值税。笔者持不同意见，合同中记载的增值税，但并非受合同法保护，而是受税法保护。如果不征增值税，即使合同记载增值税了，合同法也不会保护。笔者建议，应税凭证单独记载增值税额的，不计入印花税计税金额；免增值税的或者应税凭证未单独记载增值税额的，印花税计税金额不扣除增值税额。税务机关核定的印花税计税金额不含增值税。

现行所有税种的计税金额是否含增值税

税种名称

计税方法

税基

税基是否含增值税

资源税

从价定率、从量定额

销售额、销售量

否

耕地占用税

从量定额

实际占用的耕地面积

无关

环境保护税

从量定额

排放数量

无关

烟叶税

从价定率

收购金额

否

消费税

从价定率、从量定额、复合计税

销售额、组成计税价格、销售数量

否

关税

从价定率、从量定额、复合计税、选择计税

计税价格、计税数量

否

船舶吨税

从量定额

船舶净吨位

无关

增值税

从价定率

销售额、组成计税价格

否

城市维护建设税

从价定率

实际缴纳的增值税和消费税

是

印花税

从价定率、从量定额

计税金额、计税数量

否

契税

从价定率

计税价格

否

土地增值税

从价定率

增值额

否

城镇土地使用税

从量定额

实际占用的土地面积

无关

房产税

从价定率

房产余值、房产租金

否

车辆购置税

从价定率

计税价格

否

车船税

从量定额

计税数量

无关

企业所得税

从价定率

应纳税所得额

否

个人所得税

从价定率

应纳税所得额

否

根据上表，从量定额计征的税种，其税基为计税数量，与增值税无关。从价定率计征或复合计税的税种，只有城市维护建设税的计税金额含增值税，其他税种的计税金额不含增值税，但免征增值税的，计税金额不扣减增值税额。

营改增后土地增值税中与转让房地产有关的税金应包括哪些？详见笔者微信公众号2017年4月26日发文《营改增后土地增值税中与转让房地产有关的税金应包括哪些》。

参考文献

1．贺飞跃主编《新编税收理论与实务》，西南财经大学出版社，2016.10

2．贺飞跃著《全面营改增与纳税筹划十二讲》，西南财经大学出版社，2016.6

相关话题印花税也被营改增考验：购销合同基数是含税还是不含税？lt;第三只眼gt;

结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。