BT、BOT、PPP、EPC等计税问题(地区口径)-财税法规解读获奖文档.doc

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BT、BOT、PPP、EPC等计税问题（地区口径）-财税法规解读获奖文档

PPP、BOT、BT、EPC项目的营改增涉税问题

各地国税

地区口径

福建国税

建筑企业营改增试点问题解答5月27日1、对于今后PPP工程项目和垫款量大、垫款周期长的建筑业项目，由于利息进项不能抵扣，施工企业背负资金压力的同时，垫款利息成本的销项应按11%全额征税，增加税收负担。既然金融行业可以开具增值税专用发票，建议建筑业企业贷款利息能计入抵扣。答：根据现有文件规定，所有增值税纳税人的贷款服务所含进项税额均不允许抵扣。

标注：为何不让抵扣，官方的解读是存款人利息是不征税，可能还有别的理解，不过从规定来看，当下的规则就是利息支出不得抵扣。除非融资租赁有利息支出的差额的扣除，相当于抵扣了，或许可以做个通道筹划一下。PPP就是多是筹集资金之需产生的项目，当下政策还是存在税法层面的很多不明确，也缺少一些优惠的支持的。

陕西国税

建筑房地产业座谈会问题（答疑汇总）

问题5:EPC、BT、BOT、PPP等项目既涉及兼营又涉及混合销售，纳税义务发生时间、计税依据如何确定？（陕西建工）

答：EPC、BT、BOT、PPP等项目中，如果一项销售行为既涉及货物又涉及服务，且两个应税项目有密切的从属或因果关系，属混合销售行为。混合销售行为按纳税人经营类别不同，分别按货物或服务缴纳增值税。

不符合上述条件的，属于兼营业务，应分别核算货物和服务销售额并计算缴纳增值税。未分别核算的，从高适用税率缴纳增值税。

增值税纳税义务发生时间为发生应税行为并收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为发票开具的当天。销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或有视同销售等行为而无销售额的，主管税务机关有权按照相关规定确定销售额。

标注：这个问题及回复意见，没有特别的明确具体业务。不过咨询的问题也是过于宽泛化。

湖北国税

营改增政策执行口径第二辑44.BT项目如何计算缴纳增值税的问题BT即建设--移交，主要指政府利用非政府资金来进行基础非经营性设施建设项目的一种融资模式。（1）以投融资人的名义立项建设（B），工程完工后转让给业主（T）的，在项目的不同阶段，分别按以下方法计税：在建设阶段，投融资人建设期间发生的支出为取得该项目（一般为不动产）所有权的成本，所取得的进项税额可以抵扣。投融资人将建筑工程承包给其他施工企业的，该施工企业为建筑业增值税纳税人，按建筑业税目征收增值税，其销售额为工程承包总额。在转让阶段，就所取得收入按照销售不动产征收增值税，其销售额为取得的全部回购价款（包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入，下同）。

标注：BT业务，大家看到上面的解释后就理解了名字，在税上相当于自建与销售的处理。在营业税下我们知道，对于自建的行为，在出售环节要计征建筑服务的营业税，相当于自己给自己建。营改增之后的自建，范围扩大了，营业税下的自建是指自己内部有施工人员，而不含外部找的建筑单位的建筑，营改增后所称的自建，是不管内部建还是找外部承建，都是自建的定义。由于增值税自建在转让时是全额计算增值税的，从这个角度看，自然没有必要再规定自建行为本身还要视同销售之类的处理，这个虚无的东西也消失掉了。

这儿是建设、转让的业务对接，是形式主义的税务处理规则，并不是实质上认为属于融资的穿透进行贷款服务的税务认定方式。小编认为这也是利于征管、规则易操作的方式。

（2）以项目业主的名义立项建设（B），工程完工后交付（T）业主的，在项目的各个阶段，按以下方法计税：在建设阶段，投融资人建设期间发生的支出工程建设成本，所取得的进项税额可以按规定抵扣。投融资人将建筑工程承包给其他施工企业的，该施工企业为建筑业增值税纳税人，按建筑业税目征收增值税，其销售额为工程承包总额。在交付阶段，就所取得收入按照提供建筑服务征收增值税，其销售额为取得的全部回购价款。按BT方式建设的项目，建设方（或投资方）纳税义务发生时间为按BT合同确定的分次付款时间。合同未明确付款日期的，其纳税义务发生时间为建设方（或投资方）收讫款项或者取得索取款项凭据以及应税行为完成的当天。

标注：这也相当于总承包的概念，投资人往往是投入钱，而建筑服务本身往往是外部的单位提供的，虽然有点转包的意思，但是营改增的文件没有特别解读为转包不得扣除差额，抵扣更不受限制。至于纳税义务发生时间，是财税[2016]36号文件规定的常规性的理解。

45.BOT项目如何计算缴纳增值税的问题BOT即建设-经营-转让。主要指私营企业参与基础设施建设，向社会提供公共服务的一种方式。我国一般称之为特许权，是指政府部门就某个基础设施项目与私人企业（项目公司）签订特