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具有事业单位法人资质的医疗机构报缴企业所得税解析

笔者在执业过程中，多次遇到医院相关人士（包括部分征管税干）询问医疗机构

申报缴纳企业所得税相关问题，归纳起来有如下三点：

 1、具有事业单位法人资质的医疗机构是否属于企业所得税的纳税人；

 2、如果属于企业所得税法定纳税人，医院应当对哪些所得缴纳税款；

 3、如果享受免税优惠，医院是否需要进行企业所得税纳税申报？

 现依据相关税收法律和规范性文件作以下剖析：

 一、具有事业单位法人资质的医疗机构是否属于企业所得税的纳税人？

 法律及规范性文件

 《中华人民共和国企业所得税法》规定：

 “第一条：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企

业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、

合伙企业不适用本法。

 “第二条：企业分为居民企业和非居民企业。本法所称居民企业，是指依法在

中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企

业。”

 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定：

 “第三条企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中

国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收

入的组织。”

 结论

 医院一般系由当地事业单位登记管理局批准成立的事业单位，根据上述规定，

依法在中国境内成立的事业单位属于企业所得税的法定纳税义务人，因此具有事

业单位法人资质的医疗机构属于企业所得税的纳税人。

 二、医院应当对哪些收入或所得缴纳企业所得税？

 法律及规范性文件

 《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定：

 “企业的下列收入为免税收入：

 （四）符合条件的非营利组织的收入。”

 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十五条规定:

 “符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收

入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”

 《财政部、国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》

（财税[2009]122号）规定：

 “非营利组织的下列收入为免税收入：

 （一）接受其他单位或者个人捐赠的收入；

 （二）除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他

政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；

 （三）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；

 （四）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；

 （五）财政部、国家税务总局规定的其他收入。”

 另外，《财政部、国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的

通知》（财税[2009]123号），规定了符合条件的非营利组织必须同时满足的条件、

申请享受免税资格需报送材料明细等。

 结论

 具有事业单位法人资质的医院，其宗旨和业务范围，系为人民身体健康提供医

疗与护理保健服务，医疗与护理、医学教学、医学研究、卫生医疗人员培训、卫

生技术人员继续教育、保健与健康教育等；经费来源多系差额拨款；满足非营利

组织条件。因此，只要按照财税[2009]123号规定取得免税优惠认证资格，其非

营利性收入免征企业所得税。但要注意，医院的收入五花八门，除非营利性收入

外，还可能存在房租收入、设备设施出租收入，停车费收入、院内商场商店出租

或特许经营收入、私人救护车特许经营收入等，这些收入或所得应当照章纳税。

 三、如果享受免税优惠，医院是否需要进行企业所得税纳税申报？

 法律及规范性文件

 《财政部、国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》

（财税[2009]123号）规定：

 “五、非营利组织必须按照《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称

《税收征管法》）及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（以下简称《实

施细则》）等有关规定，办理税务登记，按期进行纳税申报。取得免税资格的非

营利组织应按照规定向主管税务机关办理免税手续，免税条件发生变化的，应当

自发生变化之日起十五日内向主管税务机关报告；不再符合免税条件的，应当依

法履行纳税义务；未依法纳税的，主管税务机关应当予以追缴。取得免税资格的

非营利组织注销时，剩余财产处置违反本通知第一条第五项规定的，主管税务机

关应追缴其应纳企业所得税款。

 结论

 不论医院所取得的收入是否全部享受免税优惠，均应按上述规定进行纳税申报。

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

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述会计核算的基本业务方法。诚然，