再谈核算会计的边界——“妙音”尚需“妙指”弹【2017至2018最新会计实务】.doc

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再谈核算会计的边界——“妙音”尚需“妙指”弹【2017至2018最新会计实务】

我在《谈谈核算会计的边界——以权益法核算为例》://bbs.esnai/thread-5114738-1-1.html一文中说：“会计准则、会计教材给人的感觉是无所不包、无所不能”，有人以为我是指责会计准则有问题。如网友ethanxam：“我相信你说的问题财政部专家心里非常清楚，准则某些情况下和法律很像，没有写的很明细和确定是因为不能包罗万象。你说的这个问题也只是实务中的一种，其实实务中大量存在的情况是股东双方约定投资分红不按照持股比例来计算，这个你当然要按照实际来处理，但这并不代表财政部的准则就有问题。”我的回复是：“财政部专家心里清楚不清楚，我不清楚。我的重点不在于说谁有问题，而是说我举例中的情况，企业会计不能向外部的会计专家求助，而是应当知道去问谁，那不是会计问题——因为利益怎么分配，没有明确，会计是无权去决定股东间的利益分配的。而您说的不按投资比例分红、按照约定比例分红的问题，会计专家是可以回答的，是个会计问题，因为分配的规则已经明确。”

有要求执行的规定，却不说明适用条件和范围，不就是有问题吗？不过，本文无意去说会计准则的问题，而是启发会计人员如何处理好这些问题。

认不清会计边界、误向会计专家求助非会计问题的例子，层出不穷，如本论坛会计版《少数股东单方投资会计处理及现金流列示问题》://bbs.esnai/thread-5114752-1-1.html，所问的就不是会计问题：少数股东给被投资企业的钱，是垫付、代付、借款还是投资？如果是投资，多少计入实收资本、多少计入资本公积？少数股东投资后股权比例如何确定？这些发帖提问的人没讲清楚，估计不是没讲，是他自己也不知道。这些问题不解决，谈什么会计处理？谈什么报表列示？而这些问题，是论坛里的“老师”决定不了的——这正是该贴截至本文发布时无人回复的原因。

苏轼说“琴瑟、箜篌、琵琶，虽有妙音，若无妙指，终不能发”，又云：“若言琴上有琴声，放在匣中何不鸣？若言声在指头上，何不于君指上听？”

老苏的诗，就是本文观点的浓缩和精华：会计准则就像一把琴，但听众听到的琴音（看到的会计信息）的好坏，除了琴的质量，还取决于弹琴者是否是“妙指”。

经济业务纷繁复杂，会计准则的规定，是假定经济业务性质界定清晰无争议，在此基础上规定或示例会计处理。一旦业务性质不明或有争议，或与教材未明示的假定不符，就不能生搬硬套，否则就是“乱弹琴”。

下面通过两个例子来看看，这“琴”该怎么“弹”：

一、仓库被撬的损失

有人问：我们企业的仓库被人撬了门，库存商品少了一些。请问，该损失计入什么科目？

热心的专家、老师们纷纷支招，有的说计入营业外支出，有的说计入管理费用，有的说计入其他应收款（保险公司），有的说计入其他应收款（责任人）等等。信誓旦旦、各执一词，互不相让。

我对学员说，我不知道计入什么科目；但从可能性上说，除了上述几种做法，还可能计入利润分配或实收资本、也可能计入应付账款的借方。众皆愕然，说：马老师竟然不知道怎么处理？不可能！还能计入实收资本等科目？不可能！

我说：一切皆有可能。计入什么会计科目，是不是核算会计的职责权限？有人答：计入什么科目，当然是核算会计的事；如果让企业领导决定用什么科目，还要会计人员干什么？

对于讲到会计科目就义无反顾、义不容辞、责无旁贷、大义凛然地承担起责任的会计人员，我只能很同情的呵呵一笑——企业凡是能以货币计量的东西，最终都会落到某个会计科目里，难道这些会计以为凡是能以货币计量的东西、交易、事项，都归会计人员“管”？

具体到例子当中的“损失”的最终处理（之所以说“最终处理”，是因为在最终处理之前，会计要先将损失计入“待处理财产损益”并减少存货，在保证存货账实相符的前提下等待最终处理），有以下几种处理方式：

（一）核销类处理。

不管是计入营业外支出还是管理费用，都是“认栽”，冤无头债无主，自认倒霉、核销资产。如果管理层或董事会等权利机构已经批准核销，会计就把损失计入损益类科目；如果未经批准，不得核销。

1.计入营业外支出。

如果认为这种事情是偶然事件，与管理好坏关系不大，不应该经常发生，则可以计入营业外支出，以表明存货丢失不是本企业经常发生的“营业活动”。

2.计入管理费用。

如果认为这种事情是管理不善造成的，则计入管理费用；同时建章立制，减少或杜绝以后再次发生。

（二）应收类处理。

能不能说存货少了就核销、不要了？会计显然没有这个权利。如果企业有规定，损失由责任人赔偿或赔偿一部分，则该部分挂应收款；如果企业投保且预计能得到赔付，则可以挂保险公司的应收；如果无法自行估计能否得到赔付，则在保险公司受理、赔付金额确定时转入应收。

有人