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【会计实操经验】分级核算模式下附加税费的处理

导读:恼人的附加税费.

附加税费包括城建税,教育费附加以及地方教育费附加,是我国境

内缴纳流转税(营业税、增值税、消费税)的纳税人,随流转主税缴

纳的附加税和附加费,税(费)率通常为实际缴纳的流转税的12%.

营业税税制下,营业税纳税人在会计核算和税务管理中,习惯于按

照「应交税费—应交营业税」科目本期发生额的一定比例计提附加

税费,也就是由各独立核算的会计主体在账套内先「计提」,在其独

立纳税或通过公司总部纳税后,期末结转至「营业税金及附加」科

目.

由于营业税的计提数和实际缴纳数通常是一致的,分级核算模式

下的各会计主体应纳营业税额合计数等于纳税人整体的应纳营业税

额,因此这种做法是正确的,税务管理与会计核算协调一致,同时也

符合会计核算的权责发生制原则.

改为增值税以后,问题将变得复杂化,一是增值税的应纳税额是变

数,其确定过程比较复杂,在某期存在增值税留抵税额的情况下,纳

税人无需缴纳税款,自然也无需缴纳附加税费.二是分级核算分级管

理模式下,由于增值税的综合抵扣特性,各会计主体的「应纳税额」

合计数不等于纳税人整体的应纳增值税额,从而导致会计核算与税

务管理出现差异.三是涉及到预缴增值税的,无论纳税人整体是否需

要在机构所在地补缴税额,作为纳税人组成部分的相关会计主体均

需按规定预缴增值税及其附加税费.除此之外,城建税税率还随缴纳

地的不同有所不同.

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可以说,看起来简单的附加税,犹如恼人的秋风,困扰着患有不同

程度「强迫症」的广大财务人员.

为解决以上问题,笔者提出以下建议供参考:

一是核算基础方面,增值税对应的附加税费不按权责发生制预提,

在实际缴纳或预缴增值税后,按照实际缴纳数或预缴数为基数依所

在地税(费)率计算缴纳,按照完税凭证记载的金额,借记「应交税费

—应交城建税」等科目,贷记「银行存款」等科目,当期无应补税额

或应预缴税额,从而没有实际缴纳或预缴增值税的,相关会计主体无

需核算附加税费;

理由:增值税的应纳税额不易提前确定,因此无法准确预提附加

税,只有采用「收付实现制」.

二是存在预缴情形时,独立核算的会计主体发生预缴事项时,预缴

的附加税费,由该会计主体核算并承担,按照完税凭证记载的金额,

借记「应交税费—应交城建税」等科目,贷记「银行存款」等科目,

期末将「应交税费—应交城建税」等科目余额结转至「营业税金及

附加」科目.

理由:发生预缴,实际缴纳了增值税,哪个会计主体预缴的增值税,

对应的附加税费就由哪个会计主体承担,为明确责任,预缴事项对应

的附加税费由责任主体核算,计入该会计主体的当期损益.

三是除预缴事项之外所产生的附加税费,统一由公司本部核算缴

纳,为简便核算程序,可统一由公司本部承担,期末计入公司本部的

损益;实行责任会计,对下属会计主体进行业绩考核的企业,也可以

按照合理的标准分配至各会计主体承担.

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理由:除预缴之外的事项,作为纳税人整体的附加税费,对应的是

纳税人整体的当期实际缴纳的增值税额,只有在公司层面进行汇总

才能准确计算,下属独立核算的会计主体只是公司作为独立纳税人

的内部单位,其应纳税额对应的附加税费与公司实际应缴纳的对应

税费不一致,由其单独计算缴纳附加税费不切实际.

综合以上三点建议可以简化表述为:

公司整体无应补缴税额时,即存在留抵税额或者已预缴金额大于

当期应纳税额时,除发生预缴的会计主体单独核算预缴部分的附加

税费外,公司其他所有会计主体均无需核算附加税费;公司整体存在

应补缴税额时,发生预缴的会计主体单独核算预缴部分的附加税费,

公司本部核算公司应补缴税额部分的附加税费,可按一定标准将其

分配至下属会计主体,下属会计主体凭转账通知书作相应核算.

以下以建筑业企业举例说明.

例A建筑公司下属四个独立核算的项目部,公司本部本月亦有销

项税额和进项税额发生,各会计主体2016年10月涉税资料如下表:

涉税资料如下表

从上表可以看出,A公司作为一个纳税人整体,2016年10月税款