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资产损失税前扣除新规给税企减负松绑

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征

收管理法》及其实施细则，以及前不久财政部、国家税务总局下发的《财政部国

家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）等税

收法律、法规和政策规定，国家税务总局关于印发《企业资产损失税前扣除管理

办法》的通知（国税发[2009]88号，以下简称新办法），以此来代替《企业财产

损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令2005年第13号，以下简称13号

令），规范了企业资产损失税前扣除执行中的若干问题。

 新办法与13号令相比，主要有哪些变化？这些变化可能会给纳税人带来哪些

影响？面对新办法，企业特别需要注意哪些方面的问题？日前，记者采访了一些

税务师事务所的相关专家。专家认为，新办法的规定更加宽松、更加人性化，对

减轻税企双方的汇算清缴工作压力，提升工作效率有着重要的意义。

 报批时间延长，且即报即批

 新办法规定，税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终

了后第45日，负责审批的税务机关应对企业资产损失税前扣除审批申请即报即

批。企业因特殊原因不能按时申请审批的，经负责审批的税务机关同意后还可适

当延期申请。

 据悉，按照13号令的规定，企业发生的各项需审批的财产损失应在纳税年度

终了后15日内集中一次报税务机关审批。企业发生自然灾害、永久或实质性损

害需要现场取证的，应在证据保留期间及时申报审批，也可在年度终了后集中申

报审批，但必须出具中介机构和专业技术鉴定部门出具的鉴定材料。

 中税通税务师事务所合伙人、高级经理邴丽楠就此分析说，与13号令相比

新办法将审批期限延长了30天，给企业留足了整理报批材料的时间，大大方便

了企业。同时，新办法对企业资产报损审批实行即报即批制度，企业可以在年度

内随时申报资产损失税前扣除，不必等到年度末集中申报。

 “这个规定对税企双方来说都比较宽松，特别是对一些分支机构较多的大型企

业集团来说特别有利。在过去15天的申报期限内，如果除去元旦假期和周六、

周日，企业的实际申报时间就只有10天左右，报损项目如果较多，时间就显得

相当紧迫。”邴丽楠说。

 邴丽楠还介绍，新办法不仅延长了企业的申报时间，还进一步对税务机关的审

批期限进行了统一。规定由省级税务机关负责审批的，自受理之日起30个工作

日内；由省级以下税务机关负责审批的，其审批时限由省级税务机关确定，但审

批时限最长不得超过省级税务机关负责审批的时限。因情况复杂需要核实，在规

定期限内不能作出审批决定的，经本级税务机关负责人批准，可以适当延长期限

但延期期限不得超过30天。同时，应将延长期限的理由告知申请人。而13号令

的相关规定因税务机关的级别不同而有所不同，县级为受理之日起20个工作日

市级为30个工作日，省级为60个工作日。

 实地审核后置，资料齐全就给批

 按照新办法的规定，企业资产损失税前扣除，在企业自行计算扣除或者按照审

批权限由有关税务机关按照规定进行审批扣除后，应由企业主管税务机关进行实

地核查确认追踪管理。有纳税人认为，这一规定实质上放宽了企业资产报损的限

制———企业只要申请资料齐全，税务局就可以批准，实地审核被放在了事后。

 据国嘉亚太（北京）税务师事务所顾问齐玉生介绍，按照13号令的规定，企

业资产损失税前扣除审批是对纳税人按规定提供的申报资料与法定条件的相关性

进行的符合性审查。负责审批的税务机关需要对申报材料的内容进行核实的，应

当指派2名以上工作人员进行核查。因资产损失数额较大、外部合法证据不充分

等原因，实地核查工作量大、耗时长的，可委托企业所在地县（区）级税务机关

具体组织实施。齐玉生说：“也就是说，按照以前的规定，企业递交相关报损材

料后，税务机关必须核实属实后才能批复。”

 一位税务干部也向记者证实，以前税务机关在接到企业的财产报损申请后，都

要花很大的人力物力去企业实地核查，加上时间所限，并不能保证所有的核查都

准确。现在新办法将资产损失的检查核实工作后置，相对减轻了工作压力，进一

步理顺了税务工作流程，对提升税务部门的工作效率以及提高核查的准确性都具

有积极的促进作用。

 但税务中介专家也强调，这一规定并不意味着税务机关对企业资产报损监管的

放松，企业从此可以掉以轻心。因为按照新办法的规定，企业资产报损获批并实

现扣除后，主管税务机关要进行实地核查确认追踪管理，企业的税务风险相应提

高。一位税务中介专家表示：“这样的规定表明国家努力在增强纳税人自我检查