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7月1日起启用最新增值税税率和征收率及预征率汇总

 随着《财政部、国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税

〔2017〕37号）的下发，新一轮简化增值税税制拉开帷幕。自2012年开始实行

营改增试点，到去年5月1日全面推开营改增后，除了特定的不征税项目以及不

列入征税范畴的政府性项目（我国不实行对政府征税，个别国家实行对政府征税）

外，均征收增值税。为落实国务院提出的简并增值税税率措施，自2017年7月

1日起，我国增值税税率将取消13％税率档，由五档

（17％、13％、11％、6％、0％）简并成四档（17％、11％、6％、0％）（这里

需要说明的是，官方由于政府工作报告中说了由四档简并成三档，于是都说成如

此，但是根据增值税条例规定，0％属于增值税税率中的一档，营改增政策中也

同样有跨境应税行为适用零税率的规定）。

 虽然简化，但是增值税由于其现行实施政策的复杂性，导致增值税税率、征收

率、预征率等依然比较繁杂，时常容易搞错，因此，在原有整理的基础上，结合

新政一叶税舟重新进行整理，以作实务备忘之用。

 一、增值税税率

 通常所说的增值税税率是指增值税的适用税率，也就是增值税的法定税率。现

行增值税没有立法，因此，税率的确定由两个部分组成：增值税条例和营改增试

点实施办法。对于税率的适用范围，在基本政策规定外，也有特殊性规定，比如

本次的税率简并。增值税税率主要用于增值税一般计税方法的计算。

 （一）适用税率为17%

 1.销售或者进口除列举的适用税率为11％和0之外的货物。货物，是指有形

动产，包括电力、热力、气体在内。（中华人民共和国国务院令第538号）

 2.提供加工、修理修配劳务。（中华人民共和国国务院令第538号）

 3.提供有形动产租赁服务。（财税〔2016〕36号）

 这里需要特别注意的是部分货物或服务虽然主体适用税率为17％，但是在特

殊区域或者行为下，按照其他税率执行。笔者叶全华收集到以下几项：（1）水

路运输企业中的程租业务、期租业务（主要标志性区别是船舶出租时同时配备操

作人员）比照运输服务适用11％税率；（2）航空运输中的湿租业务（主要标志

性区别是飞机出租时同时配备操作人员）比照运输服务适用11％税率；（3）将

建筑施工设备出租给他人使用同时配备操作人员的，则按照建筑服务适用11％

税率；（4）提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照餐饮服务适用6％税

率（但需要特别注意的是，根据2016年12月30日财政部税政司、国家税务总

局货物和劳务税司《关于财税[2016]140号文件部分条款的政策解读》中明确，

上述外卖食品是指企业实质性参与了生产、加工过程的食品，即通俗说就是自制

食品外卖才适用6％税率，否则按照外购货物的适用税率，即按照兼营规定执行）

；（5）将飞机、汽车等动产上的广告位出租给其他单位或个人用于发布广告的，

适用17％税率。（财税〔2016〕140号）

 （二）适用税率为11％

 1.适用税率为11％的货物

 适用11％税率的货物，采用的是正列举方式，列入范围的才适用。这些货物

包括农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷

气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、

沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。这些基本上是由原

适用13％税率的项目通过平移演变过来。具体包括销售或者进口下列表所示

《适用11%增值税税率货物范围注释》注明的范围。

 需要提醒的是，对于国有储备粮食，虽然实行免税政策，但是可以开具增值税

专用发票。

 2.适用税率为11％的服务

 提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让

土地使用权。（财税〔2016〕36号，注意：这里采用的是正列举法，不在列举范

围的，不适用）

 这里又要特别注意的是部分服务虽然主体适用税率为11％，但是在特殊区域

或者行为下，按照其他税率执行。笔者叶全华收集到以下几项：（1）水路运输

的光租业务（主要标志性区别是船舶出租时不配备操作人员、不承担其他费用，

纯租赁船舶）、航空运输的干租业务（主要标志性区别是飞机出租时不配备操作

人员、不承担其他费用，纯租赁飞机）属于有形动产租赁，适用17％税率；

（2）根据经营区域不同，税率不同：纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电

瓶车、游船等，不按照交通运输服务按文化体育服务适用6%税率；（3）将建筑

施工设备出租给他人使用，但是没有配备操作人员的，仍然需要按照有形动产租

赁17％税率缴增值税；（4）出租