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【会计实操经验】营改增后的“甲供材”的财务核算和发票开具

1、“甲供材”的内涵

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点

的通知》（财税[2016]36号）附件2《营业税改征增值税试点有关

事项的规定》的规定，甲供材是是指全部或部分设备、材料、动力

由发包方自行采购，并将自行采购的设备、材料、动力交给施工企

业进行施工的一种建筑工程现象。基于此规定，如果发包方针对发

包的建筑工程自购的材料为零的现象就是包工包料工程。“甲供

材”中的业主或发包方自己购买的材料、设备或建筑配件在整个建

筑工程造价中所占的比例，在税法中没有规定具体的比例，只要业

主自己有购买工程所用材料的行为，即使是业主买一元钱的材料也

是“甲供材”现象。

2、营改增前后“甲供材”的会计核算

“建筑业营改增后存在的”甲供材“的会计核算分总额法和差额

法两种情况核算，具体如下：

(1）”甲供材“总额法的会计核算

①建设单位或业主或发包方从市场购入材料时的会计处理：

第一，如果业主或发包方选择一般计税项目的情况下，则会计核

算如下：

借：工程物资

应交税费——待认证进项税额

贷：银行存款

当业主或发包方认证了增值税专用发票时的会计核算如下：

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借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应交税费——待认证进项税额

第二，如果业主或发包方选择简易计税或者说不可以抵扣增值税

进项税的情况下，业主或发包方只能从供应上那里获得增值税普通

发票）则会计核算如下：

借：工程物资（含了增值税进项税）

贷：银行存款

②建设单位将材料提供给施工方用于工程的会计核算。

建设单位在将材料提供给施工方时，业主或发包方必须按照转售

处理，依据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定，

必须按照采购价格（1+10%）作为计算增值税的依据，向施工企业

开具增值税发票，会计核算如下：

第一，建设方或业主或发包方发出材料时：

借：预付账款

应交税费——应交增值税（进项税额）[（工程物质或甲供材+甲

供材转售的进项税额）÷（1+11%）×11%]

贷：工程物质

应交税费——应交增值税（销项税额）（甲供材部分转售的销项

税）第二，施工方收到材料时

借：工程物资

应交税费——应交增值税（甲供材部分转售处理的进项税额）

贷：预收账款[（工程物质或收到的甲供材+甲供材转售的增值税进

项税）÷（1+11%）]

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应交税费——应交增值税（销项税额）

第三，施工方将工程物资用于工程时

借：工程施工——合同成本

贷：工程物资

这种会计处理的依据是，根据国家关于工程造价的相关规定，在

工程中，无论材料由谁提供，工程总造价中都要包括全部的材料价

款，在总造价确认的情况下，建设方在支付现金给施工方时是做预

付账款处理，同样，建设方将材料给施工方时也应作为预付账款处

理，只不过付的是实物。

(2）”甲供材“差额法的会计核算

建设单位或业主或发包方从市场购入材料时的会计处理与上面”

甲供材“总额法下的建设单位或业主或发包方从市场购入材料时的

会计处理相同。

第一，建设方或业主或发包方发出材料时的会计核算：

借：在建工程（非房地产企业）/开发成本（房地产企业）贷：

工程物资

第二，由于建设方在发出材料时是直接计入了工程成本，因此，

施工方在收到材料以及以后将材料用于工程时就不做任何会计处理

了。

这种会计处理的依据是，建设方认为其所购物资给施工方就是用

于本单位的工程，因此在发出材料时直接计入在建工程是符合规定

的。

3、营改增前后”甲供材“的发票开具

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营改增前后”甲供材“的发票开具分两种情况：

(1)”甲供材“总额法的发票开具

施工企业必须将”甲供材“部分由于建设方在发出材料时是通过

预付账款核算的，没