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企业混合型投资收益应交纳所得税-财税法规解读获奖文档

近日，山东省一家物流公司到当地国税局征管部门咨询。该公司于2012年9月向一棉纺企业投资700万元，期限5年；棉纺企业自主经营，每年向物流公司支付60万元的固定利润，第五年末棉纺企业归还投资本金。2013年棉纺公司在发生亏损的情况下，仍于9月份支付固定利润60万元。物流公司取得的固定利润是否可以按取得红利享受免税规定？

企业所得税法确有投资收益免税的规定。企业所得税法规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。企业所得税法实施条例指出，企业所得税法所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。可见，适用投资收益免税规定的投资仅为直接投资，这一规定的目的主要是鼓励企业进行直接投资，参与生产经营，而该物流企业并不参与棉纺企业经营，并在棉纺企业亏损的情况下仍收取固定利润，不属于直接投资，因此不能适用投资收益免税的规定。

从该物流企业投资的特点来看，该项投资业务应该属于债权投资业务。《国家税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2013年第41号）第一条规定，企业混合性投资业务，是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。同时符合下列条件的混合性投资业务，按41号公告进行企业所得税处理：

（一）被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股息）；

（二）有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金；

（三）投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权；

（四）投资企业不具有选举权和被选举权；

（五）投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。

符合本公告第一条规定的混合性投资业务，按下列规定进行企业所得税处理：对于被投资企业支付的利息，投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额。通过对照第41号公告逐条分析，物流企业对棉纺企业的投资应适用混合型投资的规定，即应该将取得的60万元固定利润视为债权投资取得的利息，计算缴纳企业所得税。

结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。