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增值税会计手记销项税额也可以等待

2.04待转销项税额二级明细科目

 待转销项税额明细科目,核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、

无形资产或不动产,已确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于

以后期间确认为销项税额的增值税额.销项税额也可以等待,就像有些爱可以重来.

 会计收入确认口径早于增值税纳税义务确认.比如会计核算上按照完工百分比

法确认了106万元的电影后期制作收入,但是因为没有达到合同约定的付款日期,

并未发生增值税纳税义务,为保证会计损益信息的有用性,可以将会计收入中包含

的未来销项税额预提出来,通过待转销项税额科目过渡.实务中,这一科目的运用

凸显会计与增值税之间的时间性差异,操作上会使得收入确认相关的增值税处

变得复杂,操作成本较高,还需进一步通过实践来检验其适用性.

 借:应收账款——某某剧组

 贷:主营业务收入

 应交税费——待转销项税额

 借:主营业务成本

 贷:劳务成本

 当然,等预提的待转销项税额符合纳税义务发生时间的规定时,应当及时结转.

 借:应交税费——待转销项税额

 贷:应交税费——应交增值税(销项税额)

 2.05增值税留抵税额二级明细科目

 增值税留抵税额明细科目,核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值

税一般纳税人,截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增

值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留

抵税额.(出师未捷身先死长使英雄泪满襟)

 关于增值税期末留抵税额的账务处,22号文规定,纳入营改增试点当月月初,

原增值税一般纳税人应按不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣

的增值税留抵税额,借记”应交税费——增值税留抵税额”科目,贷记”应交税费

——应交增值税(进项税额转出)”科目.待以后期间允许抵扣时,按允许抵扣的金

额,借记”应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记”应交税费——增值

税留抵税额”科目.

 国家税务总局公告2016年第75号规定:

 2016年12月1日起,《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》第13栏”上期

留抵税额”“一般项目”列”本年累计”和第20栏”期末留抵税额”“一般项目”

列”本年累计”栏次停止使用,不再填报数据.本公告发布前,申报表主表第20栏”

期末留抵税额”“一般项目”列”本年累计”中有余额的增值税一般纳税人,在本

公告发布之日起的第一个纳税申报期,将余额一次性转入第13栏”上期留抵税额”

“一般项目”列”本月数”中.

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！