企业合并的购买法和权益结合法.pdfVIP

企企业业合合并并的的购购买买法法和和权权益益结结合合法法

《企业合并会计准则》的发布，改变了我国没有专门的企业合并会计准则，实中主要参照财政部颁布的《企业兼并

有关会计处理问题暂⾏规定》、《合并会计报表暂⾏规定》以及国际财报告准则中相应准则规定的局⾯。新企业合

并准则在与国际会计准则趋同的同时，根据我国企业合并的实际情况，增加了符合我国国情的内容，但同时也给企业

提供了新的利润操纵机会。以下，是由店铺⼩编整理了相关内容。

企业合并的会计处理⽅法

在实操作中，对企业合并的会计处理⽅法有购买法和权益结合法两种。

购买法认为，企业合并是⼀个企业主体通过购买⽅式取得其他参与合并企业净资产的⼀种交易，在合并后被购买

的企业丧失法⼈地位不再继续经营，被购买企业资产的风险和收益转移到购买⽅。在购买法下，对所收到的资产与承

担的负债⽤与之交换的资产或权益的公允价值来衡量，购买成本超过所取得的被购买企业净资产公允价值的差额，确

认为商誉。合并企业的收益包括购买企业当年本⾝实现的收益以及购买⽇后被购买企业所实现的收益。

权益结合法则认为，企业合并是权益结合⽽不是购买，其实质是参与合并的各⽅企业的所有股东联合起来控制他

们全部的净资产，以继续共同分担合并后企业主体的风险和收益，是原企业所有者风险和利益的联合。在权益结合法

下，资产和负债采⽤账⾯成本核算，不存在商誉确认问题。由于合并后的企业视同⼀开始就存在，不论合并发⽣在年

度的哪个时点，参与合并企业整个年度的损益都要包括在合并后企业的损益中。

在购买法下，重估后资产的公允价值通常⾼于其账⾯价值，这些增值的资产将在以后年度通过折旧或摊销等形式

转化为成本或费⽤，从⽽导致购买法下的成本费⽤要⾼于权益结合法。另⼀⽅⾯，购买法下合并企业当年的利润仅仅

包括被合并企业购买⽇后实现的利润，⽽权益结合法下合并企业当年的利润包括被合并企业整个年度的利润，⽽不管

合并发⽣在哪⼀天。因此，权益结合法下的利润要⾼于购买法。因为合并后权益结合法仍以资产的原账⾯价值核算，

⽽购买法以资产的公允价值核算，购买法下资产账⾯⾦额⾼于权益结合法，利润却低于权益结合法，所以权益结合法

下的净资产收益率也要⾼于购买法。

购买法采⽤公允价值对购⼊的资产和负债进⾏计量，更能反映合并的经济实质，也便于投资者预测合并后企业未

来的现⾦流量。⽽权益结合法虽然核算简单，但缺乏合理的概念基础，容易导致利润操纵⾏为。因此，国际上的做法

是逐渐取消权益结合法，将购买法作为企业合并唯⼀的会计处理⽅法。