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法定资产损失的扣除年度[会计实务，会计实操]

《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告2011年第25号)第六条规定：企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失#8218;准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，……。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。

这个“申报年度”，是应申报年度，还是实际申报年度？

如果是应申报年度，即遵循权责发生制原则。如果是实际申报年度，则何时向税务机关申报何时扣除，会涉及损失扣除年度的随意调节问题。

在实际工作中会出现这样的情形：企业法定资产损失会计上已作损失处理的年度是2013年（当年纳税已扣除），但企业未向税务机关专项申报，在2014年知晓税法要求后急忙到税务机关专项申报。此法定资产损失的扣除年度是2013年还是2014年？

国家税务总局公告2011年第25号第四条规定：法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。

根据第四条的规定，将“会计上已作损失处理的年度”放在后面表述。在正常操作中（企业知晓税法），会计处理年度与申报扣除年度是一致的，且申报扣除年度不得提前于会计处理年度。

如果申报扣除年度滞后于会计处理年度