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怎么规避账务中的纳税风险

税务自查是企业开展税务风险管理的一种管理工具之一。为防范税务风险，控制

不必要的税收处罚事件的发生，企业重视平常的税务自查显得越来越重要。一般

来讲，税务自查主要做好以下二件事情：

 （一）定期自查公司税务和财务

 只有定期自查公司税务，公司方可提前发现公司面临的税务问题，从而将税务

风险控制在萌芽状况。包括：自查销售、收款业务流程；自查采购、付款业务流

程；自查相关单据的真实性和合法性；相关税收优惠的利用程度自查；特殊税种

（个人所得税、印花税）的自查。

 [案例分析：某公司对存货盘点账务自查的涉税分析]

 （1）案情介绍

 2013年6月，某公司下属有14个仓库，所有仓库都是租赁乡镇街道的民用一

般建筑，因此，容易引起货物的非正常损失。为了加强存货的管理，该公司对下

属各仓库库存的包装物和烟叶，进行了盘点清查，在对仓库库存包装物和烟叶的

盘点清查中，有的包装物和烟叶盘盈了，而有的包装物和烟叶却盘亏了。对此财

务人员认为，各仓库都是公司的下属部门，应该作为一个整体看待，对盘盈和盘

亏的结果，应该相互冲减后，其余额才是这次盘存的最终结果。于是，对盘盈和

盘亏的包装物和烟叶，财务人员在账务处理上，做了如下两笔会计分录：

 第一笔会计分录

 借：利润分配未分配利润210450.64

 贷：包装物公司（各站）210450.64

 应交税费应交增值税（进项税额转出）35776.61

 第二笔会计分录：

 借：库存商品烟叶36959.11

 贷：待处理财产损溢36959.11

 （2）税务自查纠正存在的问题

 2013年12月，公司财务部组织人员对公司存货盘点清查的账务进行检查，发

现该公司财务人员所做的以上两笔会计分录存在问题：

 对第一笔会计分录，检查人员核对有关资料，真实情况是：实际盘亏新袋片

544837.39元，实际盘盈铁丝、钢带、雨布和绳索是334386.75元。至于账面上

记载的包装物盘亏金额210450.64元，是以实际盘亏的金额减去实际盘盈的金额

后的余额，即544837.39-334386.75=210450.64（元）。

 对第二笔会计分录，财务部检查人员对记账凭证后所附报表上的14笔业务，

逐一进行认真的核查，结果发现：该公司下属的9个卷烟站，实际盘盈外贸烟和

原烟共计248871.40元；另外，该公司下属的5个卷烟站，实际盘亏机烤烟是

211912.29元。至于账面上记载的烟叶盘盈金额36959.11元，是以实际盘盈的

金额减去实际盘亏的金额后的余额（即248871.40-211912.29）。

 （3）涉税分析

 财务部开展税务自查，经过查实，公司盘盈的货物与盘亏的货物，不是同一种

类的货物。因此，不应该依据相互冲减后的余额，计算应该转出的进项税。而应

该对盘盈的货物与盘亏的货物，分别进行会计处理，并对实际盘亏的货物，全额

计算应该转出的进项税。依据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(国

家税务总局第50号令）第二十四条规定：条例第十条第（二）项所称非正常损

失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。依据《中华人民共和国

增值税暂行条例》第十条第二项之规定，非正常损失的购进货物，其进项税额不

得从销项税额中抵扣。因此，公司对盘亏包装物和烟叶，少转出增值税进项税

88510.80元，及时进行账务处理，把少转出增值税进项税88510.80元进行转出，

及时补缴增值税款88510.80元，规避了以后税务稽查局稽查而给予罚款和缴纳

滞纳金的税收风险。

 （4）自查而得出的经验教训

 如果是同一种货物，仅仅是由于企业管理不到位，造成一个仓库的某种货物增

多，而另一个仓库的同一品种货物减少，这种货物的减少，就不是真正的损失，

对这种货物的盘存金额，可以在两个仓库之间相互冲减，以其盘亏余额计算应该

转出的进项税。如果公司盘盈的货物和盘亏的货物不是同一种货物，那么盘亏的

货物就是实际损失，应该以盘亏的全额计算转出的进项税。如果以盘盈和盘亏相

抵后的净盘亏数作为计算进项税额转出的基数，就会造成少转出进项税、进而少

缴纳增值税的后果。

 （二）在年度结账前自查公司税务

 年度结账前稽核公司税务可以在年度结账前针对稽核发现的问题进行账务调整。

此一流程对公司所得税的影响较为深远，从实践来看，我们发现由于未执行年度

结账前税务稽核程序，导致公司多缴税的案例在实务中屡见不鲜。一般来讲，企

业在年度结账前，应对本企业本年度的发生的各种费用：例如三项经费（