房地产公司土地增值税统筹方法【精品发布】.docVIP

房地产公司土地增值税统筹方法【精品发布】

按统计数据，近些年我国房地产业宏观税负率约为35%，营业税、企业所得税和土地增值税是最主要的三大税种，分别约占总体税负的41%、25%和22%，其中土地增值税在2008年至2013年的平均复合年增长率为44%，可见土地增值税对我国房地产公司税负的影响越来越重大，如何做好事前统筹规划变得尤为重要。本文尝试在税收法规政策框架下，对房地产开发项目各重要环节的土地增值税统筹规划方法做出探讨和分析，既可促进企业按国家政策导向进行资源配置，挖掘税收政策利用空间以降低税负，同时也有助于国家及地方税收政策的完善与制度创新。

一、项目运作模式筹划

在新的房地产开发项目启动前，投资者将从市场需求、竞争环境、产品定位、开发周期、销售价格、成本预算、盈利目标等多方面开展项目可行性分析论证并确定运作模式，结合企业自身情况确定的最佳项目运作模式可降低综合税负水平。房地产公司在开发客户已持有土地使用权的项目时，可从自身和客户整体节税角度进行筹划。

1.委托代建模式筹划法

客户作为开发主体办理项目建设报批手续，并与房地产公司签订委托代建协议，房地产公司根据工程实施进度收取劳务报酬，因项目权属始终登记在客户名下并未转移至房地产公司，与常规的项目权属转移模式相比，房地产公司规避了土地增值税和不动产转让营业税的申报缴纳。

2.合作建房模式筹划法

根据财税字[1995]48号文关于合作建房的税收政策，客户提供土地使用权，房地产公司提供资金，双方合作建房，可降低土地增值税税负。例如：客户在前些年通过招拍挂以3，500万元取得一个地块，现评估价值为8，000万元，客户拟转让给房地产公司，实现盈利套现。筹划前方案：以8，000万元将该地块直接转让给房地产公司；筹划后方案：以该地块出资与房地产公司合作开发商品房，建成后分得其中的40%（按占地面积），所分得建筑物评估价值为5，000万元，最终该商品房以8，000万元对外销售。由上表效益分析可以看出，筹划后的合作建房模式虽导致客户增加营业税及附加118万元，但同时也减少土地增值税1，192万元，总体合计增加利润总额1，074万元，税收筹划收益明显，当然该收益也会通过业务交易间接分享给房地产公司。

二、土地使用权获取筹划

土地使用权获取成本是项目总成本的重要组成部分，通常旧地获取所涉及的税金数额较大，可采取以下方法进行筹划。

1.政策搬迁转让筹划法

房地产公司直接收购旧地，必将承担转让方所缴纳营业税、土地增值税的转嫁成本，而借用政府规划搬迁转让政策则可避免此税金支出。根据土地增值税暂行条例实施细则，因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权免征土地增值税，纳税人为此搬迁而自行转让房地产免征土地增值税，故房地产公司应积极争取以旧城改造、原驻企业污染扰民、政府批准建设的搬迁转让形式收购旧地。

2.重组股权转让筹划法

根据国家鼓励资产重组业务的相关税收优惠政策，可先将旧地注入目标公司，房地产公司再收购目标公司股权，以此替代直接收购旧地，股权转让不涉及缴纳土地增值税，同时重组符合具有合理的商业目的等条件时也可享受营业税、契税和企业所得税的减免优惠。

三、项目申报立项筹划

房地产公司向省、市发改委提交项目申报资料并获取批复文件，是项目开发全面启动的关键环节，也为后续办理“五证”提供依据支持，同时影响到土地增值税清算对象和范围的确定，做好各清算对象增值额的平衡与抵补是降低税负的主要方法。

1.合并立项筹划法

一般情况下较大的房地产项目会陆续分期开发，销售价格随周边配套日益完善而逐渐上升，各期增值空间也会呈现由低到高的态势，若将各期项目合并作为整体清算对象，则可较好地平抑各期增值幅度，降低土地增值税税负。税局认定清算对象的文件依据为：发改委批复的立项批准文件或规划局批复的《建设工程规划许可证》，房地产公司需按当地政策要求做好申报资料以实现多期合并立项。

2.公共配套设施筹划法

鉴于车库、储藏室、人防等公共配套设施具有建设成本大于转让收入的公益性特点，当普通标准住宅和非普通住宅增值率较高时，可将公共配套设施纳入可售面积，从而拉低项目的整体增值率；当非普通住宅面积比例较大、增值率较高时，可规划设立单独车库等设施，在提高配套完善性和环境品质的同时，也加大了扣除项目金额。

四、项目开发支出筹划

房地产开发成本和费用是土地增值税扣除项目金额的主体部分，全面有效的成本规划和过程控制，可确保项目增值率的合理性与经济性，降低整体税负。

1.开发成本筹划法

房地产公司可利用多项目、多分期、多业态等开发特点，结合土地增值税纳税临界点的规定，遵从高增值物业高成本、低增值物业低成本的配比原则，通过全方位成本规划及合法、合理的费用分摊，实现各清算对象增值率的合理安排。例如：可与战略供应商同时签订多